Письмо Министерства финансов РФ
№03-08-05/114162 от 25.11.2025

Каким будет налог на прибыль при выплате компанией страховой премии по экспортному кредиту?

Вопрос: О налоге на прибыль при возмещении российской организацией расходов белорусского банка-кредитора на оплату страховой премии по договору о страховании экспортных кредитов.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 23.09.2025 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

Как следует из обращения, белорусским банком предоставлен экспортный кредит российской организации. Согласно законодательству Республики Беларусь одним из обязательных условий предоставления экспортных кредитов в Республике Беларусь является страхование риска невозврата (непогашения) или просрочки возврата (погашения) экспортного кредита. Страхование рисков невозврата основного долга и неуплаты процентов по кредиту осуществляется на основании договора страхования, заключаемого между страховой компанией и белорусским банком-кредитором. При этом на заемщика возлагается обязанность по возмещению банку-кредитору расходов на страхование на основании подтверждающих документов, представленных страховой компанией.

Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся также «иные аналогичные доходы».

Вместе с тем согласно статье 18 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) виды доходов, возникающие из источников в Российской Федерации, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в Российской Федерации.

Вместе с тем следует отметить, что выплата российской организацией суммы возмещения расходов белорусского банка на оплату страховой премии по соглашению о страховании экспортных кредитов, которая впоследствии перечисляется страховой компании, может рассматриваться как возврат суммы основного долга, не подлежащей налогообложению у источника выплаты дохода в Российской Федерации, если, например:

согласно кредитному соглашению, заключенному между российской организацией и белорусским банком, в размер суммы основного долга включена сумма возмещения расходов белорусского банка на оплату страховой премии по соглашению о страховании экспортных кредитов, а также определен целевой характер использования российской организацией такой суммы;

в соответствии с кредитным соглашением российская организация начисляет проценты на всю сумму кредита, включая сумму возмещения расходов белорусского банка на оплату страховой премии;

белорусский банк не отражает сумму страховой премии, получаемую от российской организации и перечисляемую впоследствии страховой компании, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в Республике Беларусь;

страховая компания предоставляет подтверждение получения страховой премии в полном объеме и включения данной суммы в налоговую базу по налогу на прибыль.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.