НДФЛ: обложение стоимости подарочных сертификатов

Об обложении НДФЛ стоимости подарочных сертификатов

Подарочный сертификат - это оформленный на бланке произвольной формы (или в виде пластиковой карты) документ, который гарантирует предъявителю возможность обменять его на товары (услуги) на обозначенную в сертификате сумму.

Опубликованное письмо Минфина России посвящено обложению НДФЛ доходов граждан в виде стоимости подарочных сертификатов, врученных организацией. Вручить подарочный сертификат физическим лицам (в том числе своим работникам) организация может в качестве подарка, премии или иного вида доходов.

Удержание НДФЛ

Согласно разъяснениям Минфина России в комментируемом письме, при получении от организации физическими лицами подарочных сертификатов у таких лиц образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров (работ, услуг). Основание - подпункт 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса.

Сумма указанного дохода подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Соответственно, организация, от которой физические лица получают названные доходы, признается налоговым агентом в отношении этих доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 кодекса.

В частности, организация как налоговый агент должна:

•  удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, при выплате очередной заработной платы в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты;
•  письменно сообщить налогоплательщику и ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумму, если невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ. Сделать это необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ);
•  представить в ИФНС по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период НДФЛ. Делается это ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ);
•  выдать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах НДФЛ по установленной форме (п. 3 ст. 230 НК РФ).

То, что при получении от организации ее сотрудниками подарочных сертификатов у сотрудников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров в организации, реализующей такие сертификаты, указано в письме Минфина России от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240. В нем специалисты главного финансового ведомства также разъяснили, что отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам, премиям или иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты доходов.

Если выдача подарочных сертификатов сотрудникам организации к праздничным датам оформлена в качестве подарков, полученных от организации, то в соответствии с пунктом 28 статьи 217 кодекса стоимость подарочного сертификата в сумме до 4000 рублей освобождается от налогообложения НДФЛ. Следовательно, с суммы, превышающей указанный размер, организация исчисляет НДФЛ в общем порядке, применяя ставки 13 и 30 процентов соответственно. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 07.09.2012 № 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809.

Справка: допустим, работодатель решил вручить своим сотрудникам подарочные сертификаты в качестве подарка. Тогда ему следует оформить договор дарения, если стоимость подарочного сертификата превышает три тысячи рублей. Иначе заключать договор в письменной форме необязательно (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Основанием для выдачи подарочных сертификатов будет приказ руководителя со списком сотрудников. Подарки вручаются по составленной в произвольной форме ведомости. В ней работники расписываются в получении. Ведомость должна содержать реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ: наименование документа, дату его составления, название дарителя и т. д.

Следует иметь в виду, что дата фактического получения дохода физическим лицом определяется как день передачи ему подарочного сертификата (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Обложение страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС на обязательное медицинское страхование для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относятся к объекту обложения этими страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Основание – части 1 и 3 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России в письмах от 27.02.2010 № 406-19 и от 05.03.2010 № 473-19, при передаче подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 упомянутого закона не возникает.

Стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), неоформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами.

В случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с данной компанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы стоимости таких подарков не являются объектом обложения страховыми взносами.

Значит, стоимость подарочных сертификатов, выданных организацией своим работникам по заключенным в письменной форме договорам дарения (в связи с праздником, знаменательным событием, или за успехи в труде), не облагается названными страховыми взносами.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Основание – часть 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, указаны в статье 20.2. названного закона. Выплаты, производимые организацией в пользу работников в виде выдачи подарочных сертификатов, среди них не значатся. Следовательно, доход работника в размере стоимости подарочного сертификата облагается данными страховыми взносами. Аналогичный доход физического лица, выполняющего работу по гражданско-правовому договору, облагается этими страховыми взносами, если в соответствии с гражданско-правовым договором работодатель обязан их уплачивать ФСС России.