Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/8-250 от 17.08.2012
НДФЛ: уплата с сумм отпускных работника нескольких обособленных подразделений
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам за работу в обособленном подразделении организации, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 57 Трудового кодекса РФ обязательным для включения в трудовой договор условием является, в частности, место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.
Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные и удержанные с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.
В случае когда работник, отработавший в течение налогового периода в нескольких обособленных подразделениях, уходит в отпуск, налог на доходы физических лиц с доходов такого работника, включая отпускные выплаты, должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, в котором ему был оформлен отпуск.
О перечислении НДФЛ с доходов сотрудника обособленного подразделения
Сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях. НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении. Это следует из писем Минфина России, например, от 24.01.2008 № 03-04-06-01/16, от 05.06.2009 № 03-04-06-01/128. По месту нахождения какого обособленного подразделения должен быть перечислен НДФЛ в отношении оплаты отпуска такого работника? Разъяснения по данному вопросу Минфин России привел в опубликованном письме.
По мнению специалистов главного финансового министерства в опубликованном письме, суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения. Ведь согласно пункту 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Допустим сотрудник, отработавший в течение налогового периода в нескольких обособленных подразделениях, уходит в отпуск. Тогда НДФЛ с его доходов, включая отпускные выплаты, должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, в котором ему был оформлен отпуск.
Таким образом, НДФЛ с отпускных надо уплатить по месту нахождения обособленного подразделения, в котором сотруднику оформлен отпуск. И тот факт, что он трудился еще и в других подразделениях не имеет значения.
Отметим, для того чтобы обособленное подразделение самостоятельно удерживало и перечисляло НДФЛ, необходимо наличие у него расчетного счета и отдельного баланса, а также наличие у его руководителя доверенности, по которой он уполномочен представлять интересы организации в налоговых органах по месту нахождения этого подразделения (см. письмо Минфина России от 16.07.2008 № 03-04-06-01/210).
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
