Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/148 от 07.06.2012
Использование ОС в облагаемых и необлагаемых НДС операциях
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по основным средствам (движимому имуществу), в случае их дальнейшего использования как для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, так и для оказания услуг, не являющихся объектом налогообложения, сообщает.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в случае использования налогоплательщиком основных средств для осуществления операций, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, суммы налога на добавленную стоимость, принятые в вычету по таким основным средствам в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению. При этом восстановление налога на добавленную стоимость производится в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки, в налоговом периоде, в котором эти основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления указанных операций.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам (движимому имуществу), принятые российской организацией к вычету, в случае их последующего использования как для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и услуг, не являющихся объектом налогообложения этим налогом, в том числе услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, подлежат восстановлению в вышеуказанном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
О восстановлении НДС
Организации обязаны восстановить «входной» НДС, принятый к вычету в строго определенных Налоговым кодексом РФ случаях. Если осуществляются операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость или местом деятельности которых не признается территория РФ, то при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг) сумму НДС, ранее принятую к вычету, нужно восстановить. Такую точку зрения можно найти и в других письмах Минфина России. К примеру, от 15.03.2012 № 03-07-10/04, от 04.05.2009 № 03-07-07/38. Этой же позиции придерживаются и суды (постановление ФАС Уральского округа от 10.02.2009 № Ф09-299/09-С2).
Однако данное правило содержит исключение. Так, дальнейшее использование товаров (работ, услуг) за пределами РФ российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и в решении международных проблем гуманитарного характера в рамках ООН (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним) не требует восстановления НДС.
Когда восстанавливать
Восстанавливать НДС нужно в том налоговом периоде, в котором основные средства начались применяться организацией для таких операций (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Отметим, что восстановлению подлежит только часть принятой к вычету суммы, а именно: пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основных средств. Переоценку в такой сумме учитывать не нужно.
Если же организация в дальнейшем это основное средство опять начнет применять в деятельности, подлежащей обложению НДС, то налог принимать к вычету нельзя. Это решение не раз высказывали специалисты финансового министерства в письмах от 23.06.2010 № 03-07-11/265, от 27.01.2010 № 03-07-14/03.
Восстановленный налог списывается в состав прочих расходов по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
