Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-09/59 от 22.05.2012, № 03-07-09/52, № 03-07-09/53 от 15.05.2012
НДС: указание номеров счетов-фактур
<...> по вопросу указания номеров счетов-фактур, форма которых утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании норм Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится, за исключением случаев, когда организация осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, является участником товарищества или доверительным управляющим, исполняющим обязанности налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
В то же время в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии сумм налога на добавленную стоимость к вычету.
Письмо
Министерства финансов РФ
от 15.05.2012 № 03-07-09/53
<...> по вопросу указания номеров счетов-фактур, форма которых утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании норм Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится, за исключением случаев, когда организация осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, является участником товарищества или доверительным управляющим, исполняющим обязанности налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
В то же время в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии сумм налога на добавленную стоимость к вычету.
Письмо
Министерства финансов РФ
от 22 мая 2012 № 03-07-09/59
<...>
На основании норм Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, цифровой индекс через разделительный знак не ставится, за исключением случаев, когда организация осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, является участником товарищества или доверительным управляющим, исполняющими обязанности налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
В то же время в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии сумм налога на добавленную стоимость к вычету.
Об указании разделительного знака в счетах-фактурах
Правилами заполнения счетов-фактур (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила)) предусмотрено, что в строке 1 счета-фактуры указываются только номер и дата составления. Об указании разделительного знака в номерах счетов-фактур ничего не сказано. Логично, что разделительный знак в порядковых номерах не ставится. Однако из этого правила есть исключения, и порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту допускается проставлять только в следующих случаях (абз. «а» п. 1 раздела II Правил), если:
1) продавец реализует товары через обособленные подразделения.
Почему при продаже через филиалы можно проставлять разделительную черту, ведь обособленные подразделения вообще не являются налогоплательщиками НДС? В случае продажи товаров через филиалы продавец может выписывать счета-фактуры по отгруженным товарам только от своего имени. При этом нужно указать ИНН организации и КПП соответствующего подразделения, а также наименование и почтовый адрес этого филиала. Поэтому, если фирма реализует товары через свои обособленные подразделения, то при составлении этими подразделениями счетов-фактур порядковый номер через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения (письма Минфина России от 03.04.2012 № 03-07-09/32, от 15.05.2012 № 03-07-09/55 *).
Все логично. В соответствии с Правилами в сроке 2б указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, а в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя. Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя (п. 2 письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/06).
2) реализацию товаров осуществляет продавец-участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика НДС.
При составлении счетов-фактур доверительный управляющий вправе порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополнить цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом.
Имейте в виду, что внесение исправлений в нумерацию счетов-фактур не может служить основанием для отказа в вычете НДС. Ведь именно по этой причине налоговые органы отказывают в вычете, ссылаясь на подпункт 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, который требует отражения в счете-фактуре порядкового номера и даты составления. Судьи имеют противоположную точку зрения и обосновывают ее таким аргументом — в данном положении речь идет о требованиях к наличию номера, а не к порядку нумерации. И в случае замены дефектных документов на правильно оформленные эти нормы о порядке внесения исправлений в первичные документы не применимы, поскольку при внесении исправлений в нумерацию сами документы не изменяются. Если контрагент заменил номера счетов-фактур, и эти исправления не повлекли за собой занижение базы, отказывать в вычете нет оснований.
Судьи более благосклонны к плательщикам, если общество представляет в инспекцию полный пакет документов, подтверждающий его право на возмещение НДС (постановление ФАС Московского округа от 13.02.2012 № А40-44834/11-90-194).
* Документ и комментарий к нему опубликованы в «НА», 2012, № 13.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
