Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-09/34 от 13.04.2012

НДС: корректировочные счета-фактуры при арифметической ошибке

<…> по вопросам применения счетов-фактур Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно нормам пункта 3 статьи 168 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 октября 2011 года при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. В связи с этим в случае изменения после 1 октября 2011 года стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) как до 1 октября 2011 года, так и после этой даты, необходимо выставлять корректировочные счета-фактуры.

На основании пункта 10 статьи 172 Кодекса корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

В этой связи в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

При возврате товаров, принятых покупателем на учет, необходимо руководствоваться подпунктом "а" пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, которым установлено, что в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров. В связи с этим при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Соответственно, в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.

Что касается возврата покупателем товаров, не принятых покупателем на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном вышеназванным постановлением Правительства РФ.

Одновременно сообщаем, что в случае, если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате, например, исправления технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода данных о цене и (или) о количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, или в связи с арифметической ошибкой продавца, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. В этом случае в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара (выполнении работы, оказании услуги), вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных указанным постановлением Правительства Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Н.А. КОМОВА
Комментарий эксперта

О порядке исправления арифметической ошибки в счете-фактуре

В письме от 13.04.2012 № 03-07-09/34 Минфин России привел разъяснения о порядке выставления корректировочного счета-фактуры для целей налогообложения НДС.

Если изменилась цена или количество

Корректировочный счет-фактуру продавец выставляет покупателю, если изменилась стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Произойти это может в случае:

  •  изменения цены (тарифа) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  •  уточнения их количества (объема).

Такое правило действует с 1 октября 2011 года.

Допустим, товар был отгружен до указанной даты, а его стоимость изменилась после. Следует ли выставлять в этом случае корректировочный счет-фактуру? Согласно разъяснениям Минфина России, сделать это необходимо независимо от того, когда был отгружен товар, до или после 1 октября 2011 года.

Корректировочный счет-фактура выставляется, например, при изменении стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества, например, в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах.

Условием для выставления корректировочного счета-фактуры является наличие документа, подтверждающего согласие (факта уведомления) покупателя на изменение стоимости, а именно договора, соглашения, иного первичного документа.

Справка: Для выставления корректировочного счета-фактуры продавцу отводится пять календарных дней со дня составления договора, соглашения или другого первичного документа, который подтверждает согласие покупателя (факт уведомления) на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Если товар возвращается

При возврате товаров выставление счета-фактуры зависит от того, принял ли покупатель этот товар на учет или еще нет.

В первом случае корректировочный счет-фактуру продавец не оформляет. Ведь если покупатель возвращает товары, которые он принял на учет, он же и выставляет счет-фактуру по возвращаемым товарам. Это следует из подпункта «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС. Они утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Во втором случае продавцу следует выставлять корректировочный счет-фактуру.

Если допущена ошибка

Стоимость товаров (работ, услуг) может измениться и по причине исправления продавцом технической или арифметической ошибки. Тогда корректировочный счет-фактура не выставляется. В счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара (выполнении работы, оказании услуги), продавец должен внести исправления. Порядок их внесения приведен в пункте 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС. Они также утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Справка: корректировочный счет-фактура также не составляется, если по условиям договора поставки покупателю предоставляется скидка без изменения цены товара. То есть, когда продавец уменьшает задолженность покупателя при превышении объема закупок.

Сведения корректировочного счета-фактуры

Обязательные сведения, которые должны присутствовать в корректировочном счете-фактуре приведены в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Среди них:

  •  наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления этого документа;
  •  порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) при уточнении количества (объема);
  •  наименование, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  •  наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);
  •  количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
  •  наименование валюты;
  •  цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);
  •  стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;
  •  налоговая ставка;
  •  сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
  •  стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
  •  разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Может случиться так, что стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменилась в сторону уменьшения. Тогда соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то он подписывает этот документ с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя.

Не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

  •  продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  •  наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  •  их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налоговый консультант М.В. Гребенаров

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта