Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/65659 от 29.07.2026

НДС при продаже автомобиля на УСН

Вопрос: ООО применяет УСН «доходы» 6% и с 01.01.2026 является плательщиком НДС в связи с превышением порога доходов в 20 млн руб. за предшествующий календарный год, однако организация оказывает медицинские услуги, подпадающие под освобождение от НДС по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ (лицензия от 28.10.2020).

В 2022 г. организация приобрела автомобиль в автосалоне у юридического лица. На момент приобретения организация не являлась плательщиком НДС, в связи с чем сумма НДС, предъявленная продавцом, была включена в первоначальную стоимость объекта основных средств в соответствии с нормами бухгалтерского и налогового учета для лиц, не являющихся плательщиками НДС.

В 2026 г. указанный автомобиль был реализован физическому лицу, а физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и этот налог к вычету не принимают.

Правомерно ли определять налоговую базу по НДС при реализации автомобиля со всей суммы выручки от продажи (в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ), так как организация в 2022 г., приобретая автомобиль, уже уплатила НДС и не принимала его к вычету? Либо допустимо применение особого порядка расчета налоговой базы как межценовой разницы (п. 5.1 ст. 154 НК РФ)? Влияет ли тот факт, что «входной» НДС был ранее включен в стоимость объекта, на порядок определения налоговой базы при его реализации после перехода на уплату НДС?

Распространяется ли освобождение от обложения НДС по медицинским услугам (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) на операцию по реализации автомобиля?

Требуется подтвердить либо опровергнуть тот факт, что реализация автомобиля подлежит налогообложению НДС по ставке 5% и не может быть отнесена к операциям, освобожденным от НДС.

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 24 июля 2026 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации автомобиля организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), начавшей исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, Департамент налоговой политики сообщает.

С 1 января 2025 г. согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС для уплаты в бюджет в порядке, установленном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.

На основании пункта 8 статьи 164 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, имеют право исчислять НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов при соблюдении условий, установленных данным пунктом статьи 164 Кодекса.

В связи с этим организация, применяющая УСН и исполняющая обязанности налогоплательщика НДС, в отношении автомобиля, операция по реализации которого подлежит налогообложению НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, вправе применять налоговую ставку в размере 5 (7) процентов, предусмотренную пунктом 8 статьи 164 Кодекса. При этом налоговая база по НДС при реализации автомобиля, облагаемого НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов, определяется согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса как стоимость этого автомобиля, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения суммы НДС.

Что касается упоминаемой в обращении нормы пункта 5.1 статьи 154 Кодекса, согласно которой при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи автомобилей налоговая база по НДС определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом НДС и ценой их приобретения, то данный порядок определения налоговой базы по НДС при реализации физическим лицам автомобилей, приобретенных у юридических лиц, не применяется.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.