Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/66122 от 30.07.2026

Как ИП применять ставку 5% после перехода с ОСН на УСН?

Вопрос: В связи с получением требования о предоставлении пояснений по декларации по НДС за I квартал 2026 г. сообщается следующее: ИП в 2025 г. применял общую систему налогообложения (ОСН) со ставкой НДС 20%. С 01.01.2026 ИП перешел на упрощенную систему налогообложения (УСН). В декларации за I квартал 2026 г. была применена специальная налоговая ставка НДС в размере 5%. Применение ставки 5% ИП считает правомерным на основании следующих норм действующего законодательства: в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ налогоплательщики УСН освобождаются от уплаты НДС, если их доход за предшествующий год (2025 г.) не превысил 20 млн руб. При этом в статье не сказано, на какой именно системе налогообложения был получен доход. Поскольку в 2025 г. на ОСН доход ИП составил сумму, превышающую 29 млн руб., он признал себя плательщиком НДС в 2026 г., но при этом имел полное право применять ставку 5% (при условии соблюдения лимитов доходов текущего года, установленных ст. 164 НК РФ). Так как в требовании не указано, на каком основании в декларации за I квартал 2026 г. специальная налоговая ставка 5% применена неправомерно, требуется дать официальные разъяснения по следующим вопросам: на основании какой статьи НК РФ ИП неправомерно применил ставку НДС 5% в I квартале 2026 г.; какие конкретно документы необходимо представить в инспекцию для подтверждения обоснованности применения ставки 5% в данной ситуации? В связи с неоднозначностью трактовки переходных положений реформы (ОСН 2025 -> УСН 2026) требуется дать письменные разъяснения и указать, в каком порядке следует действовать ИП, чтобы соблюсти требования законодательства без начисления штрафных санкций.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 9 июня 2026 г., и по вопросу применения налога на добавленную стоимость индивидуальным предпринимателем, перешедшим с 1 января 2026 г. с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН) сообщает следующее.

С 1 января 2026 г. согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС для уплаты в бюджет в порядке, установленном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.

Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 145 Кодекса в редакции, действующей с 4 июля 2026 г., организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», не превысила в совокупности: 20 млн рублей за 2025 - 2028 гг., 15 млн рублей за 2029 г., 10 млн рублей за 2030 г. и последующие годы. При этом указанная величина доходов определяется с учетом особенностей, установленных статьей 145 Кодекса.

В случае если организация или индивидуальный предприниматель, перешедшие на УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, такие организация или индивидуальный предприниматель в отношении операций, поименованных в подпункте 2 пункта 2 статьи 146 и статье 149 Кодекса, применяют освобождение от налогообложения НДС, а налогообложение НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащим налогообложению, производят с применением налоговых ставок, установленных статьей 164 Кодекса. Одновременно обращаем внимание, что, в случае если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, имели основания для применения предусмотренного пунктом 1 статьи 145 Кодекса освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и при этом при реализации товаров (работ, услуг) выставляли покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то в указанном случае следует применять норму подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса, которой предусмотрена обязанность лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.