Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/61891 от 17.07.2026

Как определить предельную сумму дохода ИП, совмещающего ОСН и ПСН, в целях применения освобождения от НДС?

Вопрос: ИП было подано уведомление о применении налоговой льготы по освобождению от НДС. Для сохранения льготы ему необходимо контролировать предельную величину доходов в размере 2 млн руб. исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца. На данный момент он получил патент на парикмахерские и косметические услуги. Нужно ли ему включать доходы, полученные в рамках ПСН, при подсчете предельной величины дохода?

Ответ: Департамент налоговой политики в дополнение к письму Департамента от 25 июня 2026 г. № 03-07-11/54408 по вопросу об определении индивидуальным предпринимателем, применяющим одновременно общую систему налогообложения и патентную систему налогообложения, размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения предусмотренного абзацем первым пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее соответственно - ОСН, ПСН, Кодекс, НДС, освобождение от НДС), сообщает.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 145 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН) или упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Также абзацем первым пункта 5 статьи 145 Кодекса предусмотрено, что, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 145 Кодекса, используют право на освобождение от НДС, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение от НДС.

При этом необходимо отметить, что особенности определения указанного размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) положениями статьи 145 Кодекса не установлены.

На основании правовой позиции, изложенной в пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», предусмотренное статьей 145 Кодекса освобождение от НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН или УСН, обусловлено нецелесообразностью исчисления и администрирования НДС в отношении лиц, которыми совершается незначительный объем облагаемых НДС операций, в связи с чем поступления по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения НДС), учитываться при определении размера выручки не должны.

Пунктом 11 статьи 346.43 главы 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса). В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, НДС не облагаются.

Учитывая вышеуказанную правовую позицию, индивидуальным предпринимателем, применяющим одновременно ОСН и ПСН, при определении суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения абзаца первого пункта 1 и абзаца первого пункта 5 статьи 145 Кодекса сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которой применяется ПСН, не учитывается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.