Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-10/61090 от 15.07.2026

Каков порядок вычета «входного» НДС при строительстве хостела, который будет использоваться в деятельности, облагаемой по льготной ставке?

Вопрос: О вычете НДС, предъявленного при приобретении товаров, работ, услуг для строительства нежилых объектов (хостелов), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой НДС по ставке 0%. Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 29 мая 2026 г., и по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для строительства нежилых объектов для временного проживания сотрудников (хостелов), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов, сообщает.

На основании действующих с 1 июля 2022 г. положений абзаца первого подпункта 18 и абзаца третьего подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенными в реестр объектов туристской индустрии, вправе применять налоговую ставку по НДС в размере 0 процентов до наступления наиболее поздней из следующих дат: 31 декабря 2030 г. включительно либо последний день налогового периода (включительно), в котором истекают двадцать последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Кроме того, абзацем первым пункта 6 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Вместе с тем на основании пункта 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, предусмотренные пунктами 1 - 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы по НДС, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки, указанной в пункте 1 статьи 164 Кодекса, в порядке, установленном пунктом 7 статьи 164 Кодекса, а также на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, и работ (услуг), указанных в подпункте 22 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Таким образом, вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций по реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом согласно пункту 9.3 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.

С учетом изложенного, если построенный объект недвижимого имущества (хостел), вводимый налогоплательщиком в эксплуатацию начиная с 1 июля 2022 г., включен (будет включен) в реестр объектов туристской индустрии и используется (будет использоваться) им для реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику начиная с 1 июля 2022 г. подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими работ по капитальному строительству этого объекта, а также продавцами товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в первом налоговом периоде, в котором налогоплательщиком определена (будет определена) налоговая база по НДС в отношении вышеуказанных услуг, при наличии соответствующих счетов-фактур, первичных документов и принятия на учет данных товаров (работ, услуг).

Что касается сумм НДС, предъявленных налогоплательщику до 1 июля 2022 г. подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими работ по капитальному строительству вышеуказанного объекта недвижимого имущества (хостел), а также продавцами товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, то согласно вышеуказанным пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты данных сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов. При этом на основании пункта 1.1 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм НДС могут быть заявлены налогоплательщиком в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству, а также товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ.

В отношении разъяснений, изложенных в письмах Департамента налоговой политики, в том числе в письме от 28 сентября 2022 г. № 03-07-10/93709, упоминаемом в обращении, необходимо учитывать изложенную в письме Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 позицию, на основании которой письменные разъяснения Департамента налоговой политики не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами, а имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.

Также отмечаем, что письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), как правило, адресованы конкретным заявителям, поэтому распространение содержащихся в них мнений и заключений на все прочие случаи другими налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) может осуществляться лишь под ответственность налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента.