Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/82062 от 22.08.2025

Налогообложение доходов россиян, работающих в Казахстане

Вопрос: О налоге с дохода в виде заработной платы, получаемой физическим лицом - налоговым резидентом РФ от казахстанской организации за работу по найму, осуществляемую в Республике Казахстан.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 24.07.2025 и сообщает следующее.

Между Российской Федерацией и Республикой Казахстан действует Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Конвенции заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства в отношении работы по найму, подлежат налогообложению только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, то такое полученное вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.

При этом пунктом 2 статьи 15 Конвенции предусмотрено, что, несмотря на положения пункта 1 данной статьи, вознаграждение, получаемое резидентом Договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:

а) получатель находится в этом другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней за любые 12 месяцев;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого государства;

в) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом государстве.

В случае если условия пункта 2 данной статьи Конвенции не соблюдаются, заработная плата, получаемая физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации от казахской организации за работу по найму, осуществляемую в Республике Казахстан, может облагаться в Республике Казахстан в соответствии с пунктом 1 статьи 15 Конвенции.

В Российской Федерации в отношении суммы налога, удержанного с доходов российского резидента в Республике Казахстан согласно Конвенции, может быть предоставлен зачет на основании статьи 23 Конвенции.