Письмо Федеральной налоговой службы
№03-04-05/43034 от 28.04.2025

О документальном подтверждении фактических расходов на обучение в целях получения социального вычета по НДФЛ

Вопрос: О документальном подтверждении фактических расходов на обучение в целях получения социального вычета по НДФЛ.

Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 31.03.2025 и сообщает следующее.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случаях, предусмотренных главой 23 Кодекса, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 110 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

В соответствии с абзацем четвертым подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на обучение, выданного налогоплательщику образовательной организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность, по форме и в порядке, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере общего образования, и федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере высшего образования.

Форма и порядок документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на обучение, выданного налогоплательщику образовательной организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность, утверждены приказом ФНС России от 18.10.2023 № ЕД-7-11/755@ «Об утверждении формы справки об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган образовательной организацией и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими образовательную деятельность, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в электронной форме».

Положения статьи 219 Кодекса не устанавливают порядок выдачи налогоплательщику образовательной организацией, индивидуальным предпринимателем документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на обучение.

Дополнительно Департамент сообщает, что согласно абзацу пятому подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса представление налогоплательщиком в налоговый орган документа, указанного в абзаце четвертом подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса, в целях получения социального налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 2 и пунктом 3 статьи 219 Кодекса, не требуется в случае представления в налоговый орган такого документа непосредственно образовательной организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность, в порядке, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 221.1 Кодекса, и его размещения налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика в соответствии с абзацем вторым пункта 3.1 статьи 221.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3.2 статьи 221.1 Кодекса документ, указанный, в частности, в абзаце четвертом подпункта 2 статьи 219 Кодекса, представляется организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в абзаце первом пункта 3.1 статьи 221.1 Кодекса, в налоговые органы в электронной форме в порядке, который предусмотрен абзацем первым пункта 3.1 статьи 221.1 Кодекса, на основании письменного заявления налогоплательщика при наличии у указанных организаций и индивидуальных предпринимателей технической возможности, а также при соблюдении условий, указанных в абзаце третьем подпункта 2 статьи 219 Кодекса.