Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕД-16-20/295@ от 16.10.2024

Как применять ККТ, вести кассовую книгу, оформлять первичные документы и платить НДФЛ адвокатам

Вопрос: О применении ККТ, ведении кассовой книги, оформлении первичных кассовых документов и уплате НДФЛ адвокатом, осуществляющим адвокатскую деятельность индивидуально.

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос от 19.08.2024 (вх. № от 20.08.2024) по вопросу возможного нарушения положений Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указание Банка России № 3210-У) в части невыдачи приходного кассового ордера адвокатом и с учетом информации, поступившей из Управления ФНС России по области, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 5 Федерального закона № 54-ФЗ пользователи контрольно-кассовой техники обязаны, в частности, выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчетности в случаях, предусмотренных Федеральным законом № 54-ФЗ.

Таким образом, нормы Федерального закона № 54-ФЗ регулируют осуществление наличных денежных расчетов организациями и индивидуальными предпринимателями.

Согласно Федеральному закону от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатская деятельность не является предпринимательской. Целью этой деятельности является защита прав, свобод и интересов юридических и физических лиц, в связи с чем ее результаты не могут расцениваться как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Исходя из вышеизложенного осуществление адвокатской деятельности производится без обязательного применения контрольно-кассовой техники.

Формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.

Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет.

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

За оказанную юридическую помощь адвокат получает вознаграждение на условиях соглашения, заключенного между ним и доверителем.

Организация наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, а также функции по определению порядка ведения кассовых операций возложены на Банк России.

Основным нормативным правовым документом, регулирующим наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющим порядок ведения кассовых операций, является Указание Банка России № 3210-У.

В соответствии с пунктом 4.1 Указаний Банка России № 3210-У индивидуальными предпринимателями, ведущими в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовые документы могут не оформляться.

Исходя из того, что адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, приравнены к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, они могут не вести кассовую книгу и не фиксировать в ней ежедневную выручку, а также не оформлять первичные кассовые документы.

В соответствии с абзацем 2 пункта 6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 Кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 227 Кодекса исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно информационным ресурсам налоговых органов физлицом представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 - 2023 годы с отражением дохода и суммой налога к уплате.

Дополнительно сообщается, что информация в отношении адвоката направлена в территориальный налоговый орган для сведения и использования в работе.