Письмо Федеральной налоговой службы
№КЧ-18-8/352@ от 17.02.2023

О формировании сальдо ЕНС и распоряжении его положительной частью

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает следующее.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2023 положений Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263) налоговыми органами проводились мероприятия, предусматривающие формирование для каждого налогоплательщика сальдо единого налогового счета, в том числе за счет направления сумм излишне уплаченных налогов на погашение сумм неисполненных обязанностей по уплате обязательных платежей, либо признания их единым налоговым платежом.

Формирование сальдо единого налогового счета организации или физического лица осуществлялось на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений и представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

При этом, в соответствии с пунктом 6 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ вся сумма переплаты по налогам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, которая имелась по состоянию на 31 декабря 2022 года, по которым срок представления деклараций (расчетов) установлен после 1 января 2023 года, зарезервирована на соответствующих налогах, страховых взносах до момента возникновения соответствующей обязанности по уплате налоговых платежей (представления деклараций, расчетов, либо формирования сообщений налоговым органом с суммой налога к уплате).

В случае, если плательщик в установленный законодательством о налогах и сборах срок не представит декларацию/расчет, то по истечению 10 календарных дней данная переплата с соответствующих налогов, страховых взносов будет поднята на ЕНП.

Вместе с тем, положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в том числе по налогам, распределяемым в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Данная норма позволяет обеспечить зачисление (резервирование), перечисленных плательщиками денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации и стабилизирует поступление доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Кроме того, в целях обеспечения стабильности поступления доходов, согласно положениям статьи 93.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, при исполнении бюджетов муниципальных образований в течение финансового года предусмотрено предоставление субъекту Российской Федерации (муниципальному образованию) бюджетного кредита за счет временно свободных средств единого счета федерального бюджета.

В этой связи, ФНС России совместно с Федеральным казначейством по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 13.02.2023 №ЕД-18-8/316/№07-04-05/05-3618) финансовым органам субъектов Российской Федерации рекомендовано обратиться в территориальный орган Федерального казначейства для представления бюджетного кредита на пополнение остатка средств на едином счете бюджета субъекта Российской Федерации, что позволит минимизировать риски возникновения кассовых разрывов.

Сообщая изложенное, при необходимости, ФНС России выражает готовность принять участие в совместном совещании по обсуждению вопросов, поставленных в письме.