Постановление Арбитражного суда Уральского округа
№Ф09-9126/22 от 20.01.2023

О доначислении фирме НДС с пенями и штрафом из-за неправомерных вычетов

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 января 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Жаворонкова Д.В., Лукьянова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухаметжановой Д.Е. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Строительная компания «Фортуна» (далее - общество СК «Фортуна», общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 30.05.2022 по делу № А76-43432/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2022 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании посредством использования системы видеоконференц-связи приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Челябинской области (далее - налоговый орган, инспекция) - Шувалов М.Ю. (доверенность от 20.12.2022) и Воробьева А.В. (доверенность от 20.12.2022).

Общество СК «Фортуна» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 25.06.2021 № 16-30/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 30.05.2022, оставленным без изменения постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного от 09.09.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество СК «Фортуна» просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права и на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Доводы кассатора аналогичны доводам, приводимым при рассмотрении дела судами нижестоящих инстанций. Налогоплательщик указывает, что из решения инспекции не усматривается из каких эпизодов, сумм и периодов состоит доначисленная сумма налогов, в связи с чем ввиду наличия неопределенности налогоплательщик не мог в полной мере воспользоваться правом на заявление возражений относительно выводов инспекции.

Налогоплательщик также не согласен с привлечением к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами, по результатам проведенной выездной налоговой проверки общества СК «Фортуна» за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 инспекцией составлен акт от 30.12.2020 № 16-30/9 и вынесено оспариваемое решение от 25.06.2021 №16-30/6, которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в общей сумме 8 161 002 руб., соответствующие пени, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 126 НК РФ в сумме 317 600 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм послужил вывод налогового органа о неправомерности предъявления налогоплательщиком к вычету НДС в проверяемый период в общей сумме 8 161 002 руб. по контрагентам обществам с ограниченной ответственностью «Синай-ОЙЛ», «Кристалл», «Сертком», «Поволжьетехмаш», «БРУ № 13», «Атомпромстройкомплект», «Автомаршал» Жукову Л.В. (далее - общества Синай-ОЙЛ», «Кристалл», «Сертком», «Поволжьетехмаш», «БРУ № 13», «Атомпромстройкомплект», «Автомаршал», Жуков Л.В.) в связи с непредставлением документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов по НДС (статья 169 НК РФ), а также по контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «РСМ-Ойл» (далее общество «РСМ-Ойл») в связи с нарушением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ввиду формальности документооборота с указанным контрагентом.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 07.09.2021 № 16-07/006308, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, указанное решение инспекции отменено части начисления штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 254 000 руб.

Решением ФНС России от 14.03.2022 № КЧ-2-9/369 решение инспекции отменено в части отказа в вычетах в сумме 906 909 руб. 86 коп. по организации (обществу с ограниченной ответственностью «БРУ № 13»), соответствующих пени и штрафов.

С учетом решений вышестоящих налоговых органов заявителю доначислены НДС в сумме 7 254 092 руб., соответствующие пени и штраф, а также штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 126 НК РФ в сумме 63 600 руб.

Полагая, что спорное решение инспекции нарушает его права, общество СК «Фортуна» обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу статьи 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса (пункт 1 статьи 169 НК РФ).

С учетом изложенного условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю товаров (работ, услуг) поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Как установлено судами, в проверяемый период обществом СК «Фортуна» заявлен к вычету НДС в сумме 7 254 092 руб. по хозяйственным отношениям с обществами «Синай-ОЙЛ», «Кристалл», «Сертком», «Поволжьетехмаш», «Атомпромстройкомплект», «Автомаршал», «РСМ-Ойл», Жуковым Л.В.

В целях подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов инспекцией в соответствии со статьями 31, 93 НК РФ в адрес общества СК «Фортуна» выставлены требования о представлении документов (информации), в том числе, от 17.02.2020 № 16-30/1076, от 19.02.2020 № 16-30/1084, от 07.07.2020 № 16-30/2894, от 04.09.2020 № 16-30/6040, № 16-30/6041, № 16- 30/6042.

Вместе с тем, как установлено судами, общество СК «Фортуна» для проведения выездной налоговой проверки не представило в полном объеме первичные документы по финансово-хозяйственной деятельности организации за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, а также документы, подлежащие представлению на основании указанных требований.

Уведомление о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы, обществом в соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ в налоговый орган также не представлено.

В ответ на вышеуказанные требования обществом 28.09.2020 представлены пояснения о том, что подлежащие представлению на основании данных требований документы представлены ранее для проведения выездной налоговой проверки, при этом, пояснения в нарушение положений пункта 5 статьи 93 НК РФ отсутствовали, реквизиты документа, которым (приложением к которому) они были представлены, а также не указано наименование налогового органа, в который были представлены документы (информация).

По результатам анализа документов, представленных обществом СК «Фортуна» вне рамок проведения проверки; частично представленных в ответ на уведомление от 30.12.2019 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов; а также документов, полученных в ходе проверки в соответствии со статьей 93.1 НК РФ от контрагентов-поставщиков общества, суды нижестоящих инстанций (с учетом решений вышестоящих налоговых органов) пришли к выводу о том, что счета-фактуры, а также товарные накладные и другие документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов в сумме 7 254 092 руб. по спорным контрагентам обществом СК «Фортуна» не представлены, в том числе и в ходе судебного разбирательства.

Доводы общества об отсутствии в оспариваемом решении конкретизации по непредставленным в ходе проверки счетам-фактурам рассмотрены и отклонены судами как не соответствующие данным, содержащимся в оспариваемом решении инспекции, в таблицах 1,2,3 на страницах 5-13 которого указаны конкретные счета-фактуры, подлежащие представлению, на основании книги покупок заявителя.

Признавая необоснованными доводы налогоплательщика о незаконности решения инспекции по эпизоду приобретения геодезического оборудования (тахеомертры) на сумму 43 222 400 руб. у общества «РСМОйл», суды исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В пункте 9 постановления № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исследовав добытые инспекцией в рамках проведения мероприятий налогового контроля доказательства, суды заключили, что данные выписок с расчетного счета заявителя, являющегося единственным покупателем оборудования в спорном периоде, не подтверждают наличие перечислений денежных средств в адрес спорного контрагента (общества «РСМ-Ойл»); поставщик оборудования общество с ограниченной ответственностью «Стройкомсервис» налоговую отчетность в проверяемом периоде не представляет, ликвидирован 25.10.2018 по решению регистрирующего органа.

Кроме того, заявителем не представлены сведения об использовании в хозяйственной деятельности или остатке материальных ценностей, приобретенных у общества «РСМ-Ойл».

Совокупность указанных обстоятельств в отсутствие доказательств приобретения оборудования и его фактического использования в деятельности налогоплательщика правомерно расценена судами как свидетельствующая о нереальности заявленных операций с обществом «РСМ-Ойл».

Судами также принято во внимание, что представленные заявителем документы (счета-фактуры организаций обществ «РСМ-Ойл» и «БРУ № 13») дублируют документы, ранее представленные в ФНС России; при этом каких-либо доказательств, содержащих отметки налогового органа, о передаче инспекции счетов-фактур обществ «Синай-ОЙЛ», Жуков Л.В., «Кристалл», «Сертком», «Поволжьетехмаш», «Атомпромстройкомплект», «Автомаршал», в том числе до налоговой проверки, заявителем в суд не представлено.

Вопреки доводам общества факт нарушения статьи 126 НК РФ установлен актом проверки, оспариваемым решением инспекции, надлежащих доказательств опровержения факта наличия которого суду не представлено.

Отклоняя соответствующие доводы общества СК «Фортуна», суд округа отмечает, что возможность применения налоговых вычетов по НДС обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением установленных законодателем требований статей 169, 171, 172 НК РФ в части наличия счетов-фактур, оформленных с соблюдением установленных НК РФ требований.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.03.2009 № 468-О-О, налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Учитывая изложенное, на основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям статей 65, 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие надлежащих доказательств, подтверждающих право налогоплательщика на применение налоговых вычетов, суды обоснованно отказали обществу СК «Фортуна» в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, судом округа не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 30.05.2022 по делу № А76-43432/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Строительная компания «Фортуна» - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью Строительная компания «Фортуна» в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу кассационной жалобы в размере 1500 руб.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.