Письмо Федеральной налоговой службы
№БВ-4-7/343@ от 17.01.2023

Об учете в общем доходе денежных средств, полученных от продажи земли при ЕСХН

Федеральная налоговая служба по результатам рассмотрения письма по вопросу порядка определения доли дохода от реализации сельхозпродукции в целях применения ЕСХН, сообщает следующее.

Управление, в связи с обращением ООО (далее - Общество) во избежание формирования отрицательной судебной практики, просит дать разъяснение порядка применения пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом того, что продажа земельных участков и основных средств, используемых ранее в сельскохозяйственной деятельности Общества, носила разовый характер.

Согласно пункту 1 статьи 346.2 Кодекса налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 указанного пункта, составляет не менее 70 процентов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.2 Кодекса доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 Кодекса, доходы, указанные в статье 251 Кодекса, не учитываются.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Вместе с тем с учетом позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.02.2010 № 10864/09 по делу № А78-5025/2008, и сложившейся судебной практики при рассмотрении подобных дел (определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.05.2010 № ВАС-5968/10 по делу № А41-3669/09, от 07.12.2010 № ВАС-13050/10 по делу № А32-24596/2007-45/127-2009-58/193), если организация не осуществляла продажу земельных участков на систематической основе и реализация носила разовый характер в целях улучшения своего финансового положения, то для признания организации сельскохозяйственным товаропроизводителем при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции полученные организацией денежные средства от такой реализации не должны учитываться в общем доходе.

Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 27.12.2019 № СД-4-3/27083@.

В приведённых в письме Управления от 13.07.2022 судебных актах указано, что реализация налогоплательщиками имущества не была связана с осуществлением сельскохозяйственной деятельности, разовый характер сделок судами не оценивался.

На основании изложенного, в целях расчета налоговых обязательств Общества необходимо определить, носит ли реализация недвижимого имущества разовый характер или осуществляется налогоплательщиком на систематической основе, и сделать соответствующие выводы с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.02.2010 № 10864/09 по делу № А78-5025/2008.