Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/17246@ от 20.12.2022

Об учете списанной кредиторской задолженности

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о списании налогоплательщиком налога на игорный бизнес кредиторской задолженности, сообщает следующее.

Как следует из письма основным видом деятельности организации является осуществление деятельности по организации азартных игр и заключения пари (букмекерская деятельность) в отношении которой она является в соответствии с главой 29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиком по налогу на игорный бизнес.

У компании числится кредиторская задолженность (перед контрагентами не резидентами - за предоставление лицензии на программу, которая была установлена на терминалах, услугам по привлечению депозитов в мобильных приложениях; перед контрагентами резидентами - за услуги по договорам аренды, услуги по рекламному сопровождению). В связи с ликвидацией контрагентов кредиторская задолженность будет списана с баланса. В связи с чем ставится вопрос должна ли организация при списании кредиторской задолженности начислить и уплатить налог на прибыль.

Согласно пункту 9 статьи 274 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

В соответствии со статьей 364 Кодекса игорный бизнес - это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. В данном случае, при списании непогашенной организацией кредиторской задолженности по договорам с контрагентами у организации образуется доход в виде экономической выгоды в сумме не оплаченных контрагентам услуг и платежей за лицензию на программу. Указанный доход не является доходом от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, поскольку имеет иную природу его возникновения.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса для целей исчисления налога на прибыль внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Таким образом, по мнению ФНС России, при списании организацией непогашенной кредиторской задолженности по договорам с контрагентами полученный внереализационный доход учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.