Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/13001@ от 29.09.2022
О применении санаториями освобождения от НДС при предоставлении услуг по проживанию
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения по вопросу, касающемуся применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации услуг по проживанию, и сообщает следующее.
На основании подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 01.07.2022 реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагается по налоговой ставке 0 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 132-ФЗ) в статье 1 определяет туристскую индустрию, в частности, как совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения.
Учитывая, что объекты санаторно-курортного лечения и отдыха поименованы отдельно от гостиниц и иных средств размещения, положения подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса к услугам по проживанию, оказываемым санаториями, не применяются.
Одновременно, согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
С учетом изложенного, услуги по предоставлению мест для временного проживания, оказываемые санаторно-курортными, оздоровительными организациями, в случае их оформления соответствующими путевками, освобождаются от налогообложения НДС на основании подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса. В случае отсутствия оформленных путевок, указанные услуги подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.
О применении санаториями освобождения от НДС при предоставлении услуг по проживанию
ФНС России в письме от 29.09.2022 г. № СД-4-3/13001@ разъясняет, можно ли санаториям применять освобождение от НДС, если они предоставляют услуги по проживанию.
НДС с услуг санаторно-курортных и оздоровительных организаций
Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, а также организаций оздоровления детей (в том числе детских оздоровительных лагерей) не облагаются НДС.
Данная льгота установлена подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.
Условия для освобождения такие:
1. Перечисленные услуги должны быть оформлены путевками или курсовками.
2. Право на льготу имеют только организации, расположенные на территории России.
Услуги гостиниц и НДС
С 1 июля 2022 года реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагается НДС по налоговой ставке 0 %.
Это предусмотрено подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.
Минфин в комментируемом письме разъяснил, что такое «гостиница и иные места размещения».
Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации» определяет туристскую индустрию, в частности, как совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения.
Гостиница – это средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утв. постановлением Правительства от 18.11.2020 г. № 1860.
Иные средства размещения – это имущественный комплекс, включающий в себя здание или часть здания, помещения, оборудование (и иное имущество) и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. Например, это хостел или гостевой дом.
Что с НДС, если санатории оказывают гостиничные услуги
Объекты санаторно-курортного лечения и отдыха поименованы отдельно от гостиниц и иных средств размещения, поэтому положения подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ к услугам по проживанию, оказываемым санаториями, применить нельзя.
Чиновники отмечают, что услуги по предоставлению мест для временного проживания, оказываемые санаторно-курортными, оздоровительными организациями при их оформлении соответствующими путевками освобождаются от НДС на основании подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Обратите внимание: если не будет оформленных путевок, то с оказанных услуг придется заплатить НДС по ставке 20 % на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
