Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-3-3/5996@ от 08.06.2022

Об НДС при предоставлении койко-мест в пансионате для временного проживания граждан

Вопрос:

Просим разъяснить в праве ли Центральная клиническая больница с 01.07.2022 года производить налогообложение НДС по налоговой ставке 0% при реализации услуг в пансионате ЦКБ по предоставлению койко-мест для временного проживания граждан.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Федерального бюджетного учреждения (далее - ФБУ ЦКБ) от 08.04.2022 (далее - обращение) по вопросу о применении с 01.07.2022 налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по предоставлению койко-мест в пансионате ФБУ ЦКБ для временного проживания граждан и сообщает следующее.

В обращении указано, что на балансе ФБУ ЦКБ числится объект недвижимого имущества - пансионат-общежитие, в котором предоставляются койко-места для временного проживания граждан.

В представленном Свидетельстве о присвоении гостинице категории "Две звезды" от 05.06.2021 указаны сведения о виде гостиницы - пансионат ФБУ ЦКБ. Также исполнителю услуг ФБУ ЦКБ выдан Сертификат соответствия требованиям нормативных документов услуг по проживанию в пансионате с указанием в нем кода услуги 55.20 (услуги по представлению временного жилья в местах отдыха и прочих местах для краткосрочного проживания раздела I "Услуги гостиничного хозяйства и общественного питания") Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014).

Дополнительно ФБУ ЦКБ сообщило, что оказывает услуги только по размещению граждан в своем пансионате без предоставления услуг по питанию и без оказания медицинских услуг.

На основании подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ) (далее - Кодекс) с 01.07.2022 реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагается НДС по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно статье 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон) гостиница это средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных Положением о классификации гостиниц утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860 (далее - Положение). Нормы Положения распространяются, в том числе, и на такой вид гостиниц как пансионат.

При этом согласно пункту 7 Положения к гостиницам не относятся и не подлежат классификации общежития, а также средства размещения, используемые для осуществления основной деятельности, в том числе, медицинских организаций.

В соответствии с пунктами 3 и 10 статьи 2, пунктом 4 части 3 статьи 32 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" медицинская деятельность определена как профессиональная деятельность по оказанию медицинской помощи, которая может оказываться, в частности, стационарно (в условиях, обеспечивающих круглосуточное медицинское наблюдение и лечение). Соответственно, не подлежат классификации средства размещения медицинской организации, используемые для оказания медицинской помощи стационарно.

Законом установлено, что гостиничные услуги являются комплексом услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1853 (далее - Правила). Согласно пункту 5 Правил предоставление гостиничных услуг допускается только при наличии свидетельства о присвоении гостинице определенной категории, предусмотренной Положением, в случае если такое требование предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Что касается общежитий, то согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 92 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс), жилищный фонд включает в себя жилые помещения в общежитии. При этом, на основании статьи 17 и пункта 1 статьи 94 Жилищного кодекса жилые помещения в общежитиях, предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения. Размещение гостиниц в жилых помещениях не допускается.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не подлежит налогообложению НДС.

С учетом информации, представленной ФБУ ЦКБ, и отсутствием в ней данных о наличии в пансионате жилых помещений, освобождение, предусмотренное подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса, на услуги по предоставлению койко-мест для временного проживания граждан в пансионате ФБУ ЦКБ не распространяется.

С учетом изложенного, указанные выше услуги по предоставлению койко-мест для временного проживания в пансионате ФБУ ЦКБ, классифицированном как гостиница с присвоением соответствующей категории, облагаются НДС по налоговой ставке 0 процентов на основании положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Направляйте обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет". Это ускорит получение ответа.