Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/2/20994 от 18.03.2022

Об учете остаточной стоимости находящихся в лизинге ОС в целях применения УСН

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращения от 21.01.2022 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей. В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой Кодекса) и используются им для извлечения дохода.

Федеральным законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 382-ФЗ) в главу 25 Кодекса внесены изменения, на основании которых с 01.01.2022 объекты основных средств, находящиеся в лизинге, являются амортизируемым имуществом у лизингодателя.

При этом положениями статьи 2 Федерального закона № 382-ФЗ предусмотрено, что в целях налогообложения до окончания срока действия договоров лизинга, действующих на день вступления в силу Федерального закона № 382-ФЗ, лизингодатель и лизингополучатель учитывают имущество, являющееся предметом лизинга, по правилам ведения налогового учета, предусмотренным главой 25 Кодекса, в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона № 382-ФЗ.

Согласно пункту 10 статьи 258 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2022, имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включалось в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, остаточная стоимость основных средств, находящихся в лизинге, по договорам лизинга, заключенным после 01.01.2022, в целях применения ограничения, предусмотренного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, учитывается лизингодателем. По договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022, остаточная стоимость основных средств, находящихся в лизинге, в целях применения ограничения, предусмотренного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, учитывается той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.