Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-15-06/4835 от 28.01.2020

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 21.11.2019 по вопросу обложения страховыми взносами сумм вознаграждения главы московского представительства, который является иностранным гражданином, и сообщает следующее.

Из запроса и информации, полученной в рабочем порядке, следует, что иностранный гражданин, не являющийся высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 115-ФЗ), заключивший трудовой договор с немецкой компанией, осуществляет руководство московским представительством и получает заработную плату со счета головного офиса на карту, открытую в иностранном банке.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), в частности, работающими по трудовому договору, являются постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ), временно пребывающие на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ОСС) подлежат постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ), работающие, в частности, в рамках трудового договора.

Исходя из положений статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования (далее - ОМС) признаются, в частности, работающие по трудовому договору, постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со статьей 13.5 Федерального закона № 115-ФЗ).

Таким образом, учитывая изложенное, если иностранный гражданин - глава московского представительства, в частности, работающий по трудовому договору, является постоянно или временно проживающим на территории Российской Федерации, то в соответствии с положениями вышеупомянутых федеральных законов он признается застрахованным лицом в системе ОПС, ОСС и ОМС на территории Российской Федерации и вознаграждения, начисляемые организацией в пользу такого иностранного гражданина, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС.

В случае если иностранный гражданин - глава московского представительства - в статусе временно пребывающего на территории Российской Федерации, то он является застрахованным лицом только в системе ОПС и ОСС и вознаграждения, начисляемые организацией в пользу такого иностранного гражданина, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОСС.

Одновременно сообщаем, что по вопросу о получении страхового номера индивидуального лицевого счета (СНИЛС) иностранным гражданином следует обратиться в Пенсионный фонд Российской Федерации.