Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/1/56736 от 11.11.2014

Налог на прибыль: расходы по устройству и содержанию помещений и комнат релаксации

Вопрос:

Согласно статьям 22, 223 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) на работодателя возлагается обязанность по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодатель организует по установленным нормам:

•  санитарно-бытовые помещения;
•  помещения для приема пищи;
•  помещения для оказания медицинской помощи;
•  комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки.

В соответствии с пунктом 17 Типового перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 01.03.2012 № 181н, работодатель должен ежегодно реализовывать, в частности, устройство новых и (или) реконструкцию имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, расширение, реконструкцию и оснащение санитарно-бытовых помещений.

Вправе ли организация принимать расходы по устройству и содержанию помещений и комнат релаксации (тренажерный зал со спортивным оборудованием, бильярдная с диваном и барной стойкой, душевые, санузлы, бассейн, парная комната), используемых в качестве мест отдыха работников, при расчете налога на прибыль, в том числе в виде амортизационных отчислений?

Подлежат ли вычету из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении работ по устройству и содержанию помещений релаксации и отдыха работников?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о расходах по устройству и содержанию комнат релаксации и сообщает следующее.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков установлен приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н (далее - Типовой перечень).

Приказом Минтруда России от 16.06.2014 № 375н "О внесении изменения в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков" Типовой перечень дополнен пунктом 32, в который включены мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях.

В соответствии со статьей 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Пунктом 29 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Таким образом, по мнению департамента, расходы на реализацию мероприятий по развитию физической культуры и спорта при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются.

Согласно статье 275.1 Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В соответствии со статьей 275.1 Кодекса, в случае если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении указанных в данной статье условий.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

По вопросу о применении вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении работ по устройству и содержанию помещений релаксации и отдыха работника сообщаем.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по работам по устройству и содержанию помещений релаксации и отдыха работников, могут быть приняты к вычету при соблюдении вышеуказанных условий Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.