Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-06-05-01/48532 от 29.09.2014

О налогообложении водным налогом воды, забранной из недр попутно с нефтью

Вопрос:

О налогообложении водным налогом воды, отделяемой при доведении добытой из недр сырой нефти до соответствующего стандартам вида полезного ископаемого - нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу налогообложения водным налогом воды, забранной из недр попутно с нефтью, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 333.8 главы 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие использование водного объекта, в том числе подземного, признаваемого объектом налогообложения водным налогом, предоставленного в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации на основе соответствующих разрешительных документов.

Согласно пункту 1 статьи 333.9 Кодекса объектом налогообложения водным налогом признается забор воды из водных объектов.

В соответствии с положениями Водного кодекса РФ от 03.06.2006 № 74-ФЗ (далее - Водный кодекс) использованием водных объектов (водопользование) является использование различными способами водных объектов для удовлетворения потребностей Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, физических лиц, юридических лиц.

Водным объектом признается природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, в пределах установленных границ, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима, т.е. изменение во времени уровней, расхода и объема воды в водном объекте, информация о котором включена в Государственный водный реестр.

Предоставление права пользования подземными водными объектами в целях добычи подземных вод осуществляется по основаниям и в порядке, которые установлены законодательством о недрах. При этом указанные запасы подземных вод подлежат учету в государственном балансе запасов полезных ископаемых.

Таким образом, исходя из норм Кодекса, Водного кодекса и законодательства о недрах, плательщиками водного налога при использовании подземных водных объектов признаются физические и юридические лица, осуществляющие указанное водопользование на основании лицензии на право пользования недрами в целях добычи подземных вод, учтенных в установленном порядке в государственном балансе запасов полезных ископаемых.

В связи с этим организации, осуществляющие добычу нефти на основании лицензии на пользование недрами в целях добычи углеводородного сырья и отделяющие воду, хлористые соли и механические примеси при доведении добытой из недр сырой нефти до соответствующего стандартам вида полезного ископаемого - нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, не являются пользователями водного объекта и, соответственно, плательщиками водного налога, поскольку отделение воды в процессе подготовки нефти не является "забором воды" в понимании, установленном статьей 333.9 Кодекса.