Письмо Федеральной налоговой службы
№ГД-4-3/13341 от 09.07.2014

О налоге на добавленную стоимость

Федеральная налоговая служба <…> сообщает следующее.

<…> налогоплательщик реализовал товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, в 1 квартале 2009 года.

По истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик не собрал пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ (далее – Налоговый кодекс), в связи с чем, представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2009 года.

В указанной налоговой декларации налогоплательщик отразил сумму НДС, исчисленную по операции по реализации товаров на экспорт, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которой документально не подтверждена. В отношении указанных операций по реализации товаров на экспорт пакет документов, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса, налогоплательщик собрал в 1 квартале 2012 года и отразил в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года, представленной 20 апреля 2012 года, сумму налога, ранее исчисленную по операции реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которой ранее не была документально подтверждена.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17473/08 сделан вывод, что указание в пункте 2 статьи 173 Налогового кодекса на соответствующий налоговый период по операциям ранее не подтвержденного экспорта означает тот налоговый период, за который определена налоговая база и исчислен налог, заявленный к вычету.

В вышеприведенном случае таким налоговым периодом являлся 1 квартал 2009 года.

Из определения ВАС РФ от 23.03.2010 № 1199/10 следует, что вышеуказанный трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса для подачи налоговой декларации в налоговые органы.

С учетом изложенного, сумма налога, ранее исчисленная в 1 квартале 2009 года в связи с отсутствием документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса, по операции реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, могла быть заявлена налогоплательщиком к вычету в налоговой декларации по НДС, представленной не позднее 31 марта 2012 года, при условии представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса.