Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/107625 от 07.11.2025

НДФЛ при получении лицами, замещавшими муниципальные должности, доплаты к страховой пенсии и единовременной выплаты в связи с достижением пенсионного возраста или потерей трудоспособности

Вопрос: Об НДФЛ при получении лицами, замещавшими муниципальные должности, доплаты к страховой пенсии и единовременной выплаты в связи с достижением пенсионного возраста или потерей трудоспособности.

Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 29.08.2025 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона Кировской области от 08.07.2008 № 257-ЗО «О гарантиях осуществления полномочий депутата, члена выборного органа местного самоуправления, выборного должностного лица местного самоуправления в Кировской области» (далее - Закон № 257-ЗО) лицам, замещавшим муниципальные должности, муниципальным правовым актом органа местного самоуправления в соответствии с Законом № 257-ЗО устанавливается ежемесячная доплата к страховой пенсии, назначенной в соответствии с Федеральным законом «О страховых пенсиях» либо в соответствии с Федеральным законом «О занятости населения в Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Таким образом, положения пункта 2 статьи 217 Кодекса применяются, в частности, в отношении социальных доплат к пенсиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Порядок и основания выплаты социальной доплаты к пенсии установлены статьей 12.1 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи».

В отношении доходов, не поименованных в пункте 2 статьи 217 Кодекса, положения данной нормы Кодекса не применяются.

Частью 3.1 статьи 2 Закона № 257-ЗО установлено, что Уставами муниципальных образований для лиц, замещавших муниципальные должности и в этот период достигших пенсионного возраста или потерявших трудоспособность, могут устанавливаться дополнительные социальные и иные гарантии в связи с прекращением полномочий, в том числе досрочно (в частности, единовременная денежная выплата в размере, установленном муниципальным правовым актом, но не более четырехмесячного денежного содержания, выплачиваемая не позднее дня, предшествующего дню прекращения полномочий).

В соответствии с пунктом 79 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, пункт 79 статьи 217 Кодекса может применяться только в отношении выплат, имеющих статус мер социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

В отношении иных выплат положения пункта 79 статьи 217 Кодекса не применяются.

При этом отмечаем, что на Департамент не возложены полномочия по разъяснению актов органов государственной власти субъектов Российской Федерации.