Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/276 от 11.09.2012
ЕНВД: об уменьшении площади при осуществлении двух видов деятельности
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ и на основании представленной информации сообщает следующее.
Согласно статье 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле отнесена предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, в том числе моторного масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (пп. 9 п. 1 ст. 181 Кодекса).
Таким образом, предпринимательская деятельность по розничной реализации моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса и организация вправе применять в отношении указанной предпринимательской деятельности иные режимы налогообложения, в том числе упрощенную систему налогообложения.
При этом в отношении розничной торговли автомобильной косметикой, фильтрами очистки воздуха и масла, аккумуляторными батареями и другими неподакцизными товарами в магазине с площадью торгового зала 70 кв. м система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется.
Статьей 346.29 Кодекса установлено, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны), исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
Согласно статье 346.27 Кодекса площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 Кодекса).
В целях применения главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах), Кодексом не определен.
При применении упрощенной системы налогообложения для целей исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности.
В связи с этим при осуществлении на одной и той же площади торгового зала магазина (менее 150 кв. м) предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли автомобильной косметикой, фильтрами очистки воздуха и масла, аккумуляторными батареями и другими неподакцизными товарами, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности по реализации моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (подакцизных товаров), налогообложение которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь торгового зала.
Обращаем внимание, что при этом следует выполнять положения пункта 7 статьи 346.26 Кодекса.
О распределении площади торгового зала
Если предприниматель занимается двумя видами деятельности, один из которых подлежит обложению в рамках режима в виде ЕНВД, и необлагаемым, то он неизбежно столкнется с вопросом, как распределять площадь торгового зала, чтобы посчитать ЕНВД.
Если плательщик занимается розничной торговлей, то он использует для расчета ЕНВД физический показатель «площадь торгового зала».
В представленном письме речь идет о совмещении ИП деятельности по продаже товарами на одной торговой территории, часть которых признается подакцизными товарами (моторными маслами).
Розничная реализация моторных масел для дизельных двигателей не переводится на уплату ЕНВД, поэтому по данному виду деятельности коммерсант применяет иной режим налогообложения. Естественно, что предприниматель сомневается, можно ли уменьшить площадь торгового зала на ту часть, которая занята подакцизными товарами и не используется для товаров по розничной торговле, облагаемой ЕНВД.
Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно двух видов деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, не определен.
Поэтому, в случае одновременного осуществления на одной торговой территории нескольких видов деятельности, облагаемым в соответствии с разными режимами налогообложения, у плательщика нет возможности уменьшить площадь на ту часть, которая не используется в «енведешной» сфере, а должен учитывать общую торговую площадь.
Также думают специалисты финансового министерства в письмах от 29.03.2011 № 03-11-11/74, от 24.02.2011 № 03-11-11/43, от 17.09.2010 № 03-11-11/246.
Не удивительно, что в судебной практике мнение судей по данному вопросу не разнится с официальными разъяснениями. Так, арбитры склонны считать, что в случае, когда деятельность, облагаемая по ОСН, осуществляется на той же площади, что и розничная торговля, не влечет изменения физического показателя либо базовой доходности (определение ВАС РФ от 24.04.2009 № ВАС-17123/08).
Инспекторы тоже настаивают на том, что при расчете ЕНВД нужно включать общую торговую площадь, если на одной территории осуществляют розничную торговлю, переведенную на ЕНВД, и оптовую продажу, подпадающую под применение ОСН, и для ведения указанных видов деятельности площадь магазина конструктивно не разделена (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2012 № А19-79/2012).
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
