НДФЛ: оформление перерасчета НДФЛ при уточнении налоговых обязательств физического лица

О заполнении справки 2-НДФЛ

В опубликованном письме ФНС России рассмотрела порядок оформления сведений о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств. В частности, рассматривается ситуация 2012 года, когда произведено уточнение налоговых обязательств за 2011 год в отношении работника, уволившегося в 2011 году. При этом был установлен факт излишнего удержания налоговым агентом в 2011 году НДФЛ из доходов данного работника. В 2012 году налогоплательщик обратился к налоговому агенту с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ.

Справка: сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому агенту факте излишнего удержания НДФЛ и сумме излишне удержанного налога – обязанность налогового агента. Исполнить ее он должен в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Излишне удержанная из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (абз. 1 и 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Оформление новой справки 2-НДФЛ

Налоговые агенты представляют в ИФНС по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период НДФЛ. Данные подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в виде справок по форме № 2-НДФЛ. Об этом говорится в пункте 2 статьи 230 Налогового кодекса.

Справка: форма сведений о доходах физических лиц и рекомендации по ее заполнению, формат сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочники утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@.

Согласно разъяснениям ФНС России в опубликованном письме, сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки по форме № 2-НДФЛ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31.08.2012 № ЕД-4-3/14486. При этом в комментируемом письме относительно описанной выше ситуации конкретизировано, что если возврат налогоплательщику суммы излишне удержанного НДФЛ произведен налоговым агентом, ему следует оформить в отношении данного налогоплательщика уточненную справку за 2011 год, исправив строки 5.3-5.5 уточненной справки в соответствии с показателями, образовавшимися после перерасчета. Пункт 5.6 уточненной справки при этом не заполняется. Представление справки в отношении данного налогоплательщика за 2012 год не требуется.

Напомним, что строки 5.3-5.5 справки по форме № 2-НДФЛ предназначены для указания в них соответственно суммы налога исчисленной, удержанной, перечисленной. Строка 5.6 - суммы налога, излишне удержанной налоговым агентом.

Отражение факта возврата НДФЛ

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога. Возврат производится в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

В опубликованном письме ФНС России указала, что отражение факта возврата НДФЛ налоговым агентом налогоплательщику в справках, оформляемых за других налогоплательщиков, не предусмотрено.