Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/246 от 16.08.2012
ЕНВД: размещение рекламы внутри авто
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере размещения рекламы на мониторах, установленных внутри транспортных средств <…>, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении предпринимательской деятельности, связанной с размещением рекламы на транспортных средствах.
Согласно статье 346.27 Кодекса к предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспортном средстве относится предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон), на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
Статьей 20 Закона установлены порядок и правила размещения рекламы на транспортных средствах и с их использованием.
Глава 26.3 Кодекса и Закон не содержат ограничений в части возможности размещения рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность в сфере размещения рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств относится к предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах и подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При этом исходя из положений ст. 20 Закона размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
Статьей 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере размещения рекламы на транспортных средствах используется физический показатель базовой доходности "количество транспортных средств, на которых размещена реклама".
Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере размещения рекламы на мониторах, установленных на внутренних поверхностях маршрутных такси, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.
При этом сумму единого налога на вмененный доход в отношении данного вида предпринимательской деятельности следует рассчитывать с использованием физического показателя "количество транспортных средств, на которых размещена реклама".
О применении ЕНВД в сфере размещения рекламы на мониторах, установленных внутри транспортных средств
Размещение рекламы на транспортных средствах является самостоятельным видом деятельности, в отношении которой применяется единый налог на вмененный доход. На это прямо указывает подпункт 11 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Напомним, что такой бизнес регулируется Федеральным законом от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе" (далее Закон «О рекламе»).
Размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или иным уполномоченным на это лицом. При этом главой 26.3 Налогового кодекса не регулируется где именно такая реклама должна быть размещена: внутри или снаружи транспортного средства. Тоже самое касается и закона «О рекламе».
Однако с 1 января 2013 года система в виде единого налога будет признаваться не обязательным режимом обложения, а по выбору налогоплательщика. И вместо положения «размещение рекламы на транспортном средстве» вводится новый вид деятельности «размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств» (Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Так что проблем относительно того какой применять вид обложения у налогоплательщика не должно возникнуть.
Позиция Минфина
Что касается позиции контролирующих органов по данному вопросу, то, как правило, они позволяют применять ЕНВД при размещении рекламы на транспорте. При чем независимо от того, где она: внутри или снаружи. К примеру, в письме Минфина России от 27.06.2012 № 03-11-11/195 чиновники указывают, что на уплату единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность, связанная с размещением рекламы как на внешних, так и на внутренних поверхностях транспортных средств. Имеются письма, в которых высказана аналогичная точка зрения от 06.06.2012 № 03-11-06/3/41, от 25.01.2010 № 03-11-09/03.
При этом предпринимательская деятельность в сфере размещения рекламы на мониторах, установленных на внутренних поверхностях транспорта, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (на основании подп. 11 п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Однако в другом письме специалисты придерживаются иного мнения и отмечают, что предпринимательская деятельность по размещению рекламы внутри транспорта не подлежит переводу на ЕНВД (Письмо Минфина РФ от 19.11.2008 № 03-11-03/25).
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
