Письмо Федеральной налоговой службы
№3-1-11/651 от 20.08.2009

О порядке применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в связи с вступлением в действие Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Федеральная налоговая служба <...> о порядке применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в связи с вступлением в действие Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 224-ФЗ), сообщает.

Согласно Налоговому кодексу РФ (далее - Кодекс), в редакции Федерального закона № 224-ФЗ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты (пункт 1 статьи 171 Кодекса).

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 Кодекса вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

• товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Учитывая изложенное, в том случае, если покупатель - налогоплательщик НДС не применял налоговый вычет в случае перечисления оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ; оказания услуг), передачи имущественных прав, то положения подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса, предусматривающие правила восстановления сумм налога, принятых к вычету, не применяются. В этом случае налогоплательщик также имеет право производить налоговый вычет по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления облагаемых налогом операций, при выполнении требований, предусмотренных главой 21 Кодекса, в частности, при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 14.08.2009 № 03-07-15/125).