Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-14/58 от 09.06.2012
НДС: обложение услуг по возврату денег за неиспользованный билет на железнодорожном транспорте
<...> по вопросам применения налога на добавленную стоимость при возврате денег за неиспользованный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно Перечню работ (услуг) субъектов естественных монополий в сфере железнодорожных перевозок, тарифы, сборы и плата в отношении которых регулируются государством, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.2009 № 643, оформление возврата денег за неиспользованные проездные документы (билеты) является оказанием дополнительных услуг, связанных с перевозкой пассажиров на железнодорожном транспорте во внутригосударственном сообщении.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) операции по реализации услуг признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также освобождаемых от налогообложения. В данный перечень услуги по оформлению возврата денег за неиспользованный проездной документ (билет) не включены.
Таким образом, услуги по оформлению возврата денег за неиспользованный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте от налогообложения налогом на добавленную стоимость не освобождаются. При этом, поскольку стоимость данных услуг не включается в стоимость услуг по перевозке пассажиров, указанную в билете, двойного налогообложения налогом на добавленную стоимость в данном случае не возникает.
Об обложении услуг по возврату денег
Опубликованное письмо Минфина России посвящено обложению НДС услуг по оформлению возврата денег за неиспользованный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте.
Отметим, что проезд пассажиров на железнодорожном транспорте во всех случаях осуществляется по проездным документам (билетам). Это установлено в пункте 4 статьи 14 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ
Порядок их оформления определяется:
- Федеральным законом от 10.01.2003 № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» (далее – Закон № 18-ФЗ);
- Правилами оказания услуг по перевозкам пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, железнодорожным транспортом;
- Правилами перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом.
Так, по договорам перевозки перевозчик обязуется перевезти в пункт назначения пассажиров с предоставлением им мест в поезде. При этом согласно установленным тарифам пассажиры обязуются оплатить свой проезд. Заключение договоров перевозок пассажиров удостоверяется проездными документами (билетами).
При возврате неиспользованного проездного документа (билета) для проезда в поезде дальнего следования пассажир имеет право:
- не позднее чем за восемь часов до отправления поезда получить обратно стоимость проезда, состоящую из стоимости билета и стоимости плацкарты;
- менее чем за восемь часов, но не позднее чем за два часа до отправления поезда получить стоимость билета и 50 процентов стоимости плацкарты;
- менее чем за два часа до отправления поезда получить обратно стоимость билета. Стоимость плацкарты в таком случае не выплачивается.
Возврат причитающихся сумм за неиспользованные проездные документы (билеты) осуществляется в порядке, определенном правилами перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа железнодорожным транспортом.
За операцию по оформлению возврата платежей за неиспользованный проездной документ (билет) взимается комиссионный сбор.
По мнению Минфина России, выраженному в этом письме, услуги по оформлению возврата денег за неиспользованный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте от обложения НДС не освобождаются. Двойного налогообложения указанным налогом в рассматриваемом случае не возникает. Ведь стоимость данных услуг не включается в стоимость услуг по перевозке пассажиров, указанную в билете.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
