Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/3/33 от 14.05.2012
ЕНВД: услуги техосмотра
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) <...> сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств отнесены платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (ОК 002-93) (далее - ОКУН). К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.
В ОКУН оказание населению услуг по техническому осмотру транспортных средств, осуществляемых в соответствии с Федеральным законом от 01.07.2011 № 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", не отражено.
В связи с изложенным, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг технического осмотра автотранспортных средств, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении данных работ не признаются. Налогообложение указанной деятельности осуществляется в рамках иных режимов налогообложения.
Об обложении услуг технического осмотра автотранспортных средств
Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств переводятся на уплату единого налога на вмененный доход.
Для того чтобы определить, подпадают ли оказываемые услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке к «облагаемым» ЕНВД, необходимо обратиться к ОКУН.
В ОКУН не содержатся упоминания об услугах по техническому осмотру транспортных средств. Значит, применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении таких услуг нет оснований.
Как быть в ситуации, когда общество оказывает услуги по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств, уплачивая в отношении данной деятельности ЕНВД, и оказывает при этом в случае необходимости замену дефектных агрегатов. С заказчиками заключаются два вида договоров: договор о замене силового агрегата и договор купли-продажи самого агрегата.
Инспекция считает в таком случае, что реализация силовых агрегатов не относится к ремонту и техобслуживанию, а также не является розничной торговлей, подпадающей под обложение единым налогом на вмененный доход.
Организация не согласилась с таким решением налоговых инспекторов, и обратилась в арбитражный суд.
В итоге, Президиум Вас РФ решил, что заявление налогоплательщика подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Фирма заключала с клиентами договоры на выполнение работ, связанных с заменой агрегата на грузовом автомобиле. Согласно договору для замены общество использует свой силовой агрегат, стоимость которого входит в общую договорную стоимость выполненных работ.
В ОКУН эти услуги определены кодами 017300 - 017424 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы 01 "Бытовые услуги". Замена агрегатов включена в перечень ремонтных работ грузовых автомобилей по коду 017401.
Судьи согласились, что общество реализовывало запасные части и дополнительное оборудование для автомобилей в рамках деятельности по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств и обоснованно применяло специальный налоговый режим — систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 14630/09).
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
