Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/142 от 03.05.2012
ЕНВД: оказание вендинговых услуг
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, к бытовым услугам относятся услуги, в частности, по коду 019413 "прокат электробытовых машин и приборов" и по коду 019426 "прокат предметов медицинского назначения".
Таким образом, услуги по предоставлению физическим лицам в пользование массажных кресел, в том числе оборудованных купюроприемниками, независимо от места их расположения могут быть отнесены к предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг и подлежат в соответствии с главой 26.3 Кодекса налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" с базовой доходностью 7500 рублей в месяц.
Согласно пункту 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 № 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области", определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Пунктом 10 указанного Положения установлено, что предоставление органам государственной власти, органам местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивают Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт) и Федеральная служба государственной статистики (Росстат) - в отношении всех общероссийских классификаторов.
О применении ЕНВД в отношении бытовых услуг
Оказание вендинговых услуг в настоящее время очень распространенный вид предпринимательской деятельности. Наверняка каждый видел в торговых центрах автоматические массажные кресла или кабинки с надписью «мгновенное фото». Это и называется вендинг, то есть торговля через автомат.
В комментируемом письме специалисты финансового министерства не высказываются против уплаты ЕНВД в отношении подобных услуг. Однако появляются спорные вопросы: как определить физический показатель, и необходимо ли применять контрольно-кассовую технику?
Физический показатель
Как указали специалисты финансового министерства, оказание услуг массажа посредством автоматических кресел относится к бытовым услугам. В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163) подобные услуги могут быть отнесены по коду 019413 «Прокат электробытовых машин и приборов» и 019426 «Прокат предметов медицинского назначения».
Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» с базовой доходностью 7500 рублей в месяц. Если услуги будут фактически оказываться автоматическими массажными креслами, то есть без непосредственного привлечения наемных работников, может сложиться мнение, что физический показатель буде равен нулю. Однако это неверно. «Вмененщик» должен учитывать всех работников, занятых в данной сфере деятельности, в том числе административно-управленческий и вспомогательный персонал, самого предпринимателя, а не только сотрудников, которые непосредственно оказывают те или иные услуги. Следовательно, даже если индивидуальный предприниматель занимается всем самостоятельно, физический показатель будет равен единице.
Применение ККТ
При использовании в деятельности автоматических массажных кресел у контролеров могут возникнуть претензии относительно применения ККТ.
Согласно пункту 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» плательщики ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 указанной статьи, при осуществлении предпринимательской деятельности могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ. Для этого должно соблюдаться условие выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:
- наименование документа;
- порядковый номер документа, дату его выдачи;
- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
- ИНН, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты (в руб.);
- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Понятно, что при оказании вендинговых услуг затруднительно выполнить данные требования. Отсюда и претензии налоговых инспекторов.
Для обоснования этой позиции можно прибегнуть к постановлению ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2008 по делу № А56-38193/2007. В нем рассматривалась ситуация, в которой при оказании услуг автоматического массажа с использованием массажного кресла ККТ не применялась. Клиенты рассчитывались, вкладывая денежную купюру в купюроприемник. Каких-либо документов, подтверждающих оплату услуги, выдано не было. Это было расценено как административное правонарушение. Компанию привлекли к ответственности по статье 14.5 Кодекса об административных нарушениях РФ в виде штрафа в размере 30 000 рублей.
Судьи с этим не согласились. Они отметили, что при оказании услуг фирма использовала автоматическое массажное кресло, которое по своему функциональному назначению может считаться разновидностью торгового автомата. Таким образом, предоставление услуг по автоматическому массажу с использованием кресла может быть отнесено к случаям, не требующим применения ККТ в силу абзаца восьмого пункта 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ. Судьи ссылались на ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения».
Позднее финансовое министерство поддержало приведенные выводы (письмо Минфина России от 14.04.2008 № 03-01-15/4-110).
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
