Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/6-130 от 04.05.2012

НДФЛ: доходы высококвалифицированного специалиста

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов иностранного сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Пунктом 1 статьи 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ предусмотрено, что в целях данного Федерального закона высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения), в частности, в размере не менее двух миллионов рублей из расчета за один год (365 календарных дней).

Таким образом, для признания иностранного гражданина высококвалифицированным специалистом в целях применения к его доходам ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов необходимо наличие заключенного работодателем с таким лицом трудового договора с указанием в нем размера вознаграждения за осуществление деятельности в Российской Федерации не менее двух миллионов рублей из расчета за один год.

Учитывая положения пункта 3 статьи 224 Кодекса, доходы от осуществления трудовой деятельности иностранного сотрудника организации, признаваемого высококвалифицированным специалистом в соответствии с положениями Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов независимо от фактически отработанного в организации времени.

С учетом вышеизложенного в случае увольнения в течение налогового периода сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста налоговым агентом пересчет сумм удержанного налога на доходы физических лиц с доходов не производится.