Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-05/13 от 10.05.2012
НДС: проверка подлинности банкнот
<…> по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе операции по кассовому обслуживанию организаций и физических лиц, операции, связанные с обслуживанием банковских карт, а также операции по открытию и ведению банковских счетов организаций и кредитованию, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 1.1 Положения Банка России от 24.04.2008 № 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (далее - Положение) установлено, что кредитная организация (филиал), открытые в соответствии с нормативными актами Банка России внутренние структурные подразделения кредитной организации могут осуществлять следующие кассовые операции: прием, выдачу, размен, обмен, обработку, включающую в себя пересчет, сортировку, формирование, упаковку наличных денег. При этом согласно пункту 2.11 Положения банкноты Банка России, выдаваемые клиентам в упаковке кредитной организации (филиала), внутреннего структурного подразделения кредитной организации, должны быть обработаны с использованием счетно-сортировальных машин с функцией распознавания машиночитаемых защитных признаков банкнот Банка России.
Таким образом, кассовые операции по пересчету и проверке подлинности денежных средств, а также их упаковке, осуществляемые банками, по мнению департамента, относятся к банковским операциям по кассовому обслуживанию организаций и физических лиц, не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Об обложении НДС кассовых операций
Многие банки оказывают клиентам услуги по пересчету, выявлению сомнительных или имеющих признаки подделки денежных знаков и упаковке этих знаков без зачисления на счет (вклад). Должен ли банк облагать данные услуги НДС?
По мнению Минфина России, кассовые операции по пересчету и проверке подлинности денежных средств, а также их упаковке, осуществляемые банками, относятся к банковским операциям по кассовому обслуживанию организаций и физических лиц, не подлежащим обложению НДС.
От обложения НДС освобождаются осуществляемые банками операции (за исключением инкассации):
- по кассовому обслуживанию организаций и физических лиц;
- связанные с обслуживанием банковских карт;
- по открытию и ведению банковских счетов организаций и кредитованию.
Кредитная организация (филиал), открытая в соответствии с нормативными актами Банка России, внутренние структурные подразделения кредитной организации могут осуществлять следующие кассовые операции: прием, выдачу, размен, обмен, обработку, включающую в себя пересчет, сортировку, формирование, упаковку наличных денег.
Банкноты Банка России, выдаваемые клиентам в упаковке кредитной организации (филиала), внутреннего структурного подразделения кредитной организации, должны быть обработаны с использованием счетно-сортировальных машин с функцией распознавания машиночитаемых защитных признаков банкнот Банка России.
Основания - подпункт 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, пункты 1.1 и 2.11 Положения Банка России от 24.04.2008 № 318-П.
Аналогичный вывод приводят специалисты финансового министерства в письме от 27.08.2010 № 03-07-05/34. В нем они разъяснили, что от обложения НДС по подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождаются:
- услуги по оформлению/переоформлению банковской платежной карты, оказываемые банком физическим лицам - держателям этих карт как банковские операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
- услуги банка по предоставлению клиенту информации, в том числе на иностранном языке, о банковских счетах, открытых клиенту в этом банке, наличии средств на счетах и суммах начисленных процентов по остаткам средств на этих счетах, а также наличии ссудной задолженности. Эти услуги относятся к категории банковских операций по открытию и ведению банковских счетов организаций и кредитованию.
Услуги банка по предоставлению клиенту информации о залоговом имуществе не относятся к банковским операциям, освобождаемым от налогообложения. Поэтому они облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
