Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ
№19-6/3023271-2288 от 13.04.2012
Страховые взносы: пониженные тарифы для аптек
Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения <…> по вопросу применения аптечными организациями, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении выплат, производимых в пользу своих работников (фармацевтов, бухгалтера, директора, провизора и уборщицы) сообщает свое мнение, согласованное с Правовым департаментом и департаментом развития фармацевтического рынка и рынка медицинской техники.
Исходя из положений пункта 10 части 1 и части 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в ред. Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ) в течение 2012-2013 годов пониженные тарифы страховых взносов (20,0% в пределах взносооблагаемой базы) установлены для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее - Федеральный закон № 61-ФЗ) и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности,
Согласно пункту 33 статьи 4 Федерального закона № 61-ФЗ фармацевтическая деятельность - деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.
В соответствии с пунктом 35 статьи 4 Федерального закона № 61-ФЗ аптечной организацией признается организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями Федерального закона № 61-ФЗ.
Фармацевтическая деятельность на основании пункта 1 статьи 52 Федерального закона № 61-ФЗ осуществляется, в том числе аптечными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.
Пунктом 2 части 1 статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 323-ФЗ) определено, что право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста, а также лица, обладающие правом на занятие медицинской деятельностью и получившие дополнительное профессиональное образование в части розничной торговли лекарственными препаратами, при условии их работы в расположенных в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации, обособленных подразделениях медицинских организаций (амбулаториях, фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, центрах (отделениях) общей врачебной (семейной) практики), имеющих лицензию на осуществление фармацевтической деятельности.
Кроме того, на основании пункта 3 части 1 статьи 100 Федерального закона № 323-ФЗ лица, получившие медицинское или фармацевтическое образование, не работавшие по своей специальности более пяти лет, могут быть допущены, в частности, к фармацевтической деятельности в соответствии с полученной специальностью после прохождения обучения по дополнительным профессиональным образовательным программам (профессиональной переподготовки) и при наличии сертификата специалиста.
Лица, получившие медицинское или фармацевтическое образование в иностранных государствах, до 1 января 2016 года допускаются к медицинской деятельности или фармацевтической деятельности после установления в Российской Федерации эквивалентности, документов иностранных государств об образовании в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об образовании, сдачи экзамена по специальности в порядке, устанавливаемом уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, и получения сертификата специалиста, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации (п. 4 части 1 ст. 100 Федерального закона № 323-ФЗ).
Таким образом, к работникам, осуществляющим фармацевтическую деятельность, относятся, в частности, лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации и имеющие сертификат специалиста.
Учитывая изложенное, аптечные организации, переведенные на уплату ЕНВД, применяют пониженные тарифы страховых взносов в 2012-2013 годах только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона № 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью.
О применении пониженных тарифов страховых взносов плательщиками ЕНВД
Специалисты Минздравсоцразвития России разъяснили порядок применения пониженных тарифов страховых взносов аптечными организациями, которые уплачивают ЕНВД.
Напомним, что фармацевтическая деятельность включает в себя оптовую торговлю лекарственными средствами (препаратами), их хранение, перевозку, отпуск, а также изготовление препаратов. В свою очередь, аптечная организация является структурным подразделением медицинской организации, которая осуществляет розничную торговлю лекарственными препаратами и их хранение, изготовление, отпуск.
Виды аптечных организаций (приказ Минздравсоцразвития России от 27.07.2010 № 553н):
- аптека (готовых лекарственных форм, производственная, производственная с правом изготовления асептических лекарственных препаратов);
- аптечный пункт;
- аптечный киоск.
Фармацевтическую деятельность могут осуществлять аптечные организации, которые имеют соответствующую лицензию.
Пониженные тарифы страховых взносов могут также применять предприниматели, которые имеют лицензию на осуществление фармацевтической деятельности и уплачивают ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физлицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
Тарифы установленные на 2012-2013 года:
Пенсионный фонд РФ — 20,0 процентов;
Фонд социального страхования РФ — 0,0 процентов;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,0 процентов;
Распределение сумм перечисленных в пенсионный фонд
На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии | |||
для лиц 1966 года рождения и старше | для лиц 1967 года рождения и моложе | для лиц 1967 года рождения и моложе | ||
20% | 14% | 6% | ||
солидарная часть | индивидуальная часть | солидарная часть | индивидуальная часть | - |
4% | 16% | 4% | 10% | - |
К солидарной части относится часть страховых взносов, которая предназначена для выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и иных целей. Она не формирует средства, предназначенные для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений.
К индивидуальной части относятся взносы на обязательное пенсионное страхование, предназначенные для формирования денежных средств застрахованного лица. Эти взносы также учитываются на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений.
В связи с тем, что розничная торговля фармацевтическими препаратами относится к I классу профессионального риска (приказ Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857), то тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год установлен в размере 0,2 процентов.
Данные организации могут применять пониженные тарифы только в отношении выплат и вознаграждений работников, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью.
Право заниматься данной деятельностью имеют лица:
- получившие высшее или среднее медицинское образование в РФ и имеющие сертификат специалиста;
- обладающие правом на занятие медицинской деятельностью и получившие дополнительное профессиональное образование в части розничной торговли лекарственными препаратами, если они работают в обособленных подразделениях медицинских организаций (должна быть лицензия на осуществление фармацевтической деятельности) расположенных в сельских населенных пунктах;
- получившие медицинское или фармацевтическое образование, но не работали по специальности более пяти лет. Они допускаются к медицинской или фармацевтической деятельности в соответствии со специальностью только после профессиональной переподготовки и наличии сертификата специалиста;
- получившие медицинское или фармацевтическое образование в иностранных государствах, после установления в РФ эквивалентности документов об образовании, сдачи экзамена по специальности и получения сертификата специалиста, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
Порядок установления эквивалентности
В РФ признание и установление эквивалентности документов об образовании осуществляется в соответствии с заключенными международными договорами, которые регулируют эту процедуру. Данные действия производит федеральная служба по надзору в сфере образования и науки основываясь на заявлении лица, которому принадлежат документы или уполномоченного им лица, который действует на основании доверенности.
К заявлению необходимо приложить следующие документы:
- копию удостоверения личности заявителя или обладателя документа об образовании;
- оригиналы легализованных документа об образовании и приложений к нему, если таковые имеются;
- переводы данных документов, которые заверены у нотариуса в соответствии с установленными требованиями.
После того как заявление принято оригиналы возвращаются.
В случае если документы не подпадают под действие международного договора либо такой договор не заключен с тем государством где получено образование, то назначается проведение экспертизы. Заявитель оплачивает ее проведение.
При принятии положительного решения выдается свидетельство об установлении эквивалентности.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
