Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-11-11/74 от 11.03.2012
УСН: расходы на услуги связи
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета расходов индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сообщает следующее.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекса) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
На основании пункта 35 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ "О связи" под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
Таким образом, при условии соблюдения критериев статьи 252 Кодекса и использования индивидуальным предпринимателем телефона для осуществления предпринимательской деятельности, расходы на оплату услуг мобильной связи могут быть включены в состав расходов по оплате услуг связи.
Учет расходов на оплату услуг мобильной связи "упрощенцем"
Расходы на оплату услуг сотовой связи плательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», могут учитывать при исчислении налоговой базы. Для включения таких затрат в состав расходов необходимо, чтобы они соответствовали определенным критериям: были документально подтверждены, произведены для осуществления предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 20.08.2010 № 03-11-06/2/133 *).
Условиями отнесения затрат в состав расходов являются связь затрат с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, их экономическая обоснованность и документальное подтверждение.
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи «налоговыми» расходами необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи; счета оператора связи (письмо Минфина России от 23.06.2011 № 03-03-06/1/378 **).
Именно по вопросу условий отнесения затрат на оплату услуг связи к расходам, уменьшающим прибыль, по поводу их связи с хозяйственной деятельностью плательщика, а также экономической обоснованности таких расходов у предпринимателей и контролирующих органов возникают разногласия.
Судебное мнение
Изучив судебные решения по аналогичным вопросам, определим некоторые аспекты, которые помогут фирмам обосновать расходы на мобильную связь.
Доводом в защиту, может послужить то, что услуги сотовой связи обусловлены производственной необходимостью, и при отсутствии стационарного телефона, например, позволяют обеспечивать непрерывный рабочий процесс. Подтверждением могут служить договоры на оказание услуг сотовой связи, платежные документы и приказы по личному составу об использовании сотрудниками сотовых телефонов.
Как правило, судьи не принимают доводы инспекторов о том, что необходимо предоставлять детализированный счет по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, а также сведения о номерах телефонов абонентов, связь с которыми осуществляется в рамках производственной деятельности.
Таким образом, если предприниматель документально подтвердит, что телефонные переговоры сотрудников по сотовой связи носили служебный характер и были связаны с предпринимательской деятельностью, судьи посчитают правомерным отнесение расходов на оплату услуг сотовой связи к уменьшению базы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 № А56-6560/2008).
Следующее судебное решение, которое мы представим к рассмотрению, посвящено вопросу включения в состав расходов затрат на сотовую телефонную связь, пользование стационарным телефоном, предоставление услуг сети Интернет.
Судьи склоняются к тому, что основным документальным подтверждением расходов, связанных с оплатой услуг телефонной и мобильной сотовой связи, является договор, заключенный с оператором связи, то есть организацией или предпринимателем, которые осуществляют свою основную деятельность в сфере оказания услуг связи на основании соответствующей лицензии. Порядок и форма оплаты услуг связи определяются договором об оказании услуг связи.
Договоры на оказание услуг сотовой связи, счета-фактуры, документы, подтверждающие оплату оказанных услуг, доказывают как факт осуществления расходов на оплату услуг мобильной сотовой связи, так и производственный характер понесенных расходов.
При этом судебные органы сослались на то, что налоговое законодательство не содержит перечня документов, которыми может быть подтвержден производственный характер разговоров посредством сотовой связи и не обязывает налогоплательщика представлять для подтверждения указанных расходов расшифровки телефонных переговоров.
Производственный характер затрат на оплату услуг связи (междугородные переговоры) можно подтвердить счетами телефонной станции, выписками из лицевого счета абонента, содержащими сведения о телефонных номерах, времени ведения переговоров (постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2009 № А35-4026/08-С21).
* Документ и комментарий к нему опубликованы в «НА», 2010, № 19.
** Документ и комментарий к нему опубликованы в «НА», 2011, № 13.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
