Налог на прибыль: оплата проезда надомника

Об учете командировочных расходов

Ни для кого не секрет, что именно на стыке норм различных отраслей права часто возникают спорные вопросы, на решение которых у чиновников, а зачастую и судов, уходит достаточно много времени. Один из таких вопросов и стал предметом рассмотрения специалистами Минфина в комментируемом письме. Речь в нем идет о правомерности выплаты командировочных работникам предприятия. Казалось бы, какие тут могут быть вопросы? Но все дело в том, что в данном случае речь идет не о простых сотрудниках, а о надомниках.

Дело в том, что использование в России дистанционного труда имеет пока слабую законодательную базу. Не секрет, что в настоящее время достаточно часто встречаются ситуации, когда сама организация находится в одном городе, а для развития или поддержания бизнеса ей необходимо принять на работу сотрудников, которые будут осуществлять свои трудовые функции в других регионах - по месту своего проживания. При этом, например, в силу специфики трудовых обязанностей (разъездной или надомный характер работы) работодатель не планирует приобретение, аренду или иное использование нежилых помещений, складов и т.д. в местностях, где такие сотрудники будут работать. Правда, в отличие от дистанционных работников, трудовые отношения с надомниками имеют большую степень нормативного регулирования. Этому, в частности, посвящена статья 310 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ), предусматривающая надомный труд. Вот на основе этой одной единственной статьи ТК РФ и делают финансисты все свои выводы в письме.

Какой же конкретно вопрос был задан чиновникам? Речь шла о том, что предприятие, зарегистрированное в г. Москве, планирует осуществлять деятельность, направленную на развитие бизнеса в регионах России. С этой целью оно нанимает работников по трудовым договорам в других городах. Местом работы данных работников являются их рабочие места на дому, что прямо указано в трудовых договорах с ними. При этом обособленные подразделения в таких договорах предприятие создавать не планирует. Работники будут направляться в командировки в различные города РФ для исполнения служебных обязанностей, а также регулярно приезжать на место нахождения самого предприятия в Москву. Вопрос заключается в следующем: может ли предприятие учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на командировки надомника, направленного из места постоянной работы (дома) к месту командировки и обратно?

Свой ответ финансисты начинают со ссылки на постановление Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» и сообщают, что, исходя из него, за разъяснениями по вопросам, связанным с применением «Положения об особенностях направления работников в служебные командировки», в том числе по вопросам, связанным с документальным оформлением командирования работника (надомника), необходимо обращаться в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации. А вот на вопрос о налогообложении в такой ситуации отвечают сами.

Они указывают, что согласно статье 310 ТК РФ надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными ТК РФ. Исходя из пункта 3 «Положения об особенностях направления работников в служебные командировки», местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором. Вот тут-то и возникает вопрос, а что же тогда считать таким местом для надомника?

Специалисты нашли ответ. Они напоминают нам содержание статьи 57 ТК РФ, согласно которой указание места работы сотрудника является обязательным условием трудового договора. В случае установления трудовых отношений с надомником местом работы будет признаваться место жительства (дом) сотрудника (надомника). В соответствии с общей нормой статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Согласно подп. 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

На основе всей совокупности изложенных фактов финансисты делают вывод - расходы на командировку надомника, а именно по оплате проезда из места постоянной работы (дома) к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (дому), учитываются в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Вывод, с которым трудно не согласиться. Ведь очевидно, что вне зависимости от места работы сотрудника расходы, связанные с его служебными командировками, являются экономически обоснованными, а в главе 25 НК РФ нет ограничений по поводу возможности учета в расходах именно данной категории затрат предприятия.