Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/792 от 01.12.2011
Налог на прибыль: доход при зачете денежных требований участников в оплату вкладов в УК ООО
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу зачета встречных требований нового учредителя организации в счет выполнения обязательства по внесению вклада в уставный капитал для целей налогообложения прибыли сообщает следующее.
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 90 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) оплата уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при увеличении уставного капитала путем зачета требований к обществу допускается в случаях, предусмотренных законом об обществах с ограниченной ответственностью.
Пунктом 4 статьи 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.
В соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо не указан, или определен моментом востребования.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученные в виде вкладов в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, при зачете денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается, дохода, подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль, не возникает.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с регламентом Министерства финансов РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 23.03.2005 № 45н, в Министерстве финансов РФ, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Зачет встречных требований для целей налога на прибыль
Опубликованное письмо Минфина России имеет отношение к зачету встречных требований нового учредителя в счет выполнения обязательства по внесению вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. Такой зачет предусмотрен действующим законодательством, в частности:
- пунктом 2 статьи 90 и статьей 410 Гражданского кодекса РФ;
- пунктом 4 статьи 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Согласно названным нормам, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов (третьи лица в счет внесения ими вкладов) вправе зачесть денежные требования к обществу. Сделать это они могут по решению общего собрания участников общества, принятому всеми единогласно. При этом обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан, или определен моментом востребования.
По мнению Минфина России, при зачете денежных требований участников (и третьих лиц) в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается, доход, подлежащий включению в налоговую базу по налогу на прибыль, не возникает.
Такой вывод сделан на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Согласно этому подпункту доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученные в виде вкладов в уставный капитал, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В их число также входит доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 01.08.11 № 03-03-06/1/439.
ПРИМЕР
ООО «Левинс» имеет задолженность по займу и начисленным по нему процентам перед гражданином А.А. Алексеевым. Общество провело увеличение уставного капитала. Гражданин А.А. Алексеев стал новым его участником, а обязательство по внесению вклада в уставный капитал он погасил путем зачета своих денежных требований в виде упомянутых займов и процентов по ним. Дохода, подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль, у ООО «Левинс» не возникнет.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
