Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/53653 от 24.06.2026

Как платить НДС со стоимости лицензионных услуг, оказанных в прошлые периоды?

Вопрос: Организация в течение 2022 г. пользовалась правами на использование товарных знаков по лицензионному договору с иностранным правообладателем. В силу санкций недружественных государств и иных причин Организация уплатила лицензионные платежи только в декабре 2025 г. Организация несет обязанности налогового агента по НДС по указанным лицензионным платежам. Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ с 01.01.2023 внесены изменения в НК РФ в части требований, применимых к налогоплательщикам НДС - налоговым агентам для получения права на вычет НДС, подлежащего удержанию налоговым агентом по услугам, имущественным правам, приобретенным у иностранного лица, местом реализации которых признается территория Российской Федерации. Так, в отношении указанных услуг, имущественных прав, приобретенных налоговым агентом начиная с 01.01.2023, более не предъявляется требование об уплате налоговым агентом НДС в бюджет.

Вместе с тем введенный Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ порядок применения вычетов налоговым агентом не распространяется на услуги, имущественные права, приобретенные налоговым агентом в 2022 г. или ранее. Также указанный порядок не содержит переходных положений. В связи с этим Минфин России дал разъяснения (Письма от 16.05.2023 № 03-07-08/44301 и от 04.05.2023 N 03-07-08/40980), что в отношении услуг, имущественных прав, приобретенных до 01.01.2023, в отношении которых налогоплательщик - налоговый агент удерживает НДС из выплат в пользу иностранного контрагента уже после 01.01.2023, продолжает действовать предшествующий порядок применения налоговым агентом вычетов по такому НДС, действовавший до 01.01.2023: право на вычет НДС, подлежащего удержанию налоговым агентом, возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором налоговый агент исчислил НДС к уплате по факту его удержания при фактической оплате приобретенных услуг.

Также ранее Минфин России дал разъяснения (Письмо от 03.05.2023 № 03-07-08/40934), что на основании п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС в отношении указанных услуг, имущественных прав пересчитывается налоговым агентом в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов, то есть на дату перечисления налоговым агентом оплаты услуг, имущественных прав, а не на дату момента определения налоговой базы при реализации услуг, имущественных прав иностранным лицом, установленного ст. 167 НК РФ. За какой период налоговый агент вправе (при соблюдении прочих условий) заявить вычет по НДС, удержанному в декабре 2025 г. из выплат иностранному контрагенту за реализованные им в 2022 г. услуги, имущественные права: период, на который приходится момент реализации таких услуг, имущественных прав (2022 г.), или период оплаты таких услуг, имущественных прав (IV квартал 2025 г.)?

Ответ: В связи с указанным письмом, зарегистрированным в Минфине России 07.05.2026, о принятии к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленного при перечислении денежных средств иностранному лицу за выполненные услуги, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в письмах вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Одновременно сообщаем, что на основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, налоговая база по НДС определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Согласно пункту 2 статьи 161 Кодекса налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными в том числе в пункте 2 статьи 161 Кодекса.

Учитывая изложенное, вычет НДС, исчисленного при перечислении денежных средств иностранному лицу за оказанные услуги, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, производится в налоговом периоде, в котором исчисляется НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.