Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/37650 от 05.05.2026

Патент с УСН в прошлом и уплата НДС в 2026 году

Вопрос: Прошу дать разъяснение как работать в переходный период при появлении НДС. До 2026 года не являлась плательщиком НДС, применяла совмещенный режим налогообложения патент с УСН (доходы минус расходы), а именно:

01.01.23-31.07.23 - патент

01.08.23-31.12.23 - УСН (доходы минус расходы)

01.01.24-29.06.24 - патент

30.06.24-31.12.24 - УСН (доходы минус расходы)

2025 год - патент

05.01.26-04.02.26 - патент

05.02.26-28.02.26 - УСН (доходы минус расходы) без НДС

01.03.26 - по сегодняшний день нахожусь на УСН (доходы минус расходы) со ставкой НДС 22% с применением вычетов.

Естественно, что на дату, когда стала плательщиком НДС, у меня есть товарные остатки, которые теперь я продаю с выделением 22%. Этот товар был закуплен в разные периоды деятельности: как при патенте, так и при УСН.

Сейчас мне нужно принять НДС к вычету со всех товарных остатков, который ранее нигде не был учтен.

Убедительная просьба дать письменное подтверждение о том, что можно применить к вычету НДС с товарных остатков, закупленных в период действия патента и УСН, когда не была плательщиком НДС и как нужно оформить этот вычет. Счета-фактуры от поставщиков с выделенным НДС 20% есть, но в них есть товары как проданные, так и не проданные. За какой период могу взять счета-фактуры, так как есть товар до сих пор не реализованный с 2023 года?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и по вопросу вычетов налога на добавленную стоимость, предъявленного по товарам (работам, услугам), приобретенным индивидуальным предпринимателем в период применения упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН, ПСН), сообщает следующее.

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. Поэтому с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

В связи с этим с 1 января 2025 г. организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН и начавшие исполнять обязанности налогоплательщика НДС, вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным начиная с 1 января 2025 г., производят в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Что касается товаров (работ, услуг), приобретенных до 1 января 2025 г., но не использованных при применении УСН, то суммы НДС по указанным товарам (работам, услугам), принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса (части 9 и 91 статьи 8 Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

В отношении сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения индивидуальным предпринимателем ПСН, отмечаем, что пункт 7 статьи 34645 главы 265 «Патентная система налогообложения» Кодекса дополнен новым абзацем третьим, в соответствии с которым начиная с 25 апреля 2026 г. индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН и начавший исполнять обязанности налогоплательщика НДС, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые до утраты права на применение ПСН не были использованы при применении ПСН, принимает к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.