Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/3/25801 от 30.03.2026

Как определить убыток от реализации имущественных прав (долей) для целей налогообложения прибыли организаций?

Департамент налоговой политики, рассмотрев письмо, сообщает.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 111 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 3091 или пунктом 22 статьи 277 Кодекса. Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.

Следовательно, налогоплательщик в рамках применения вышеуказанной нормы Кодекса вправе уменьшить доходы от реализации долей (паев) на налоговую стоимость таких долей (паев) и на сумму ранее внесенного им вклада в имущество организации в виде денежных средств.

В то же время согласно пункту 2 статьи 268 Кодекса, если цена приобретения (создания) имущественных прав, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его приобретением и реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций.

Соответственно вклад в имущество организации не учитывается при определении убытка от реализации имущественных прав (долей) для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, если разница между доходами от реализации имущественных прав (долей, паев) и ценой приобретения данных имущественных прав (долей, паев) с учетом расходов, связанных с их приобретением и реализацией, является положительной, то данная разница может быть уменьшена (но только до нуля) на сумму ранее внесенного налогоплательщиком вклада в имущество организации в виде денежных средств.