Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/21690 от 17.03.2026

Как быть с НДС при выкупе у гостиницы номеров и сдаче их в аренду?

Вопрос: Организация (ООО) зарегистрирована в 2006 г. и оказывает услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах.
ООО выкупает номерной фонд на постоянной основе на условиях договора жесткого блока и впоследствии его непосредственно реализует. Выкупленный блок номеров подлежит обязательной оплате независимо от того, как они используются. Данное условие фактически можно приравнять к аренде части номерного фонда.

ООО реализует услуги по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей всей гостиницы. Это обязательное условие договора между ООО и гостиницей - не продавать номера дороже, чем у гостиницы, часть номеров которой выкуплена.

Все вопросы по качеству услуг от гостей (вплоть до судебных) решает непосредственно ООО.

ООО непосредственно находится на территории гостиницы, принимает и обслуживает гостей по всем возникающим у них вопросам.

ООО применяло НДС 0% на услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, руководствуясь следующими документами, разъяснениями и условиями.

1. Подпункт 19 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ:

«19) услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения».

2. Письмо Минфина России от 27.07.2022 № 03-07-15/73570 «О применении положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации», где, кроме всего прочего, указано следующее:

«...Таким образом, при реализации с 1 июля 2022 г. услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 г. и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется налогоплательщиками с 1 июля 2022 г. по 30 июня 2027 г. включительно...».

3. Письмо Минфина России от 26.05.2025 № 03-07-11/51310 «О применении ставки НДС 0% при оказании субарендатору, предоставляющему места для временного проживания в средствах размещения, услуг по управлению хозяйственной деятельностью и организации питания», в котором детально описаны все нормы, определения и условия, в том числе указано следующее:

«Таким образом, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей, налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в Положении № 1951».

Принимая во внимание тот факт, что блок номеров выкупается на постоянной основе и цена номера устанавливается равной действующей цене номера в гостинице, правомерно ли применение ставки НДС 0% в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ?

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 2 марта 2026 г., по вопросу применения положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно отмечаем, что согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В связи с этим с 1 июля 2022 г. налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими данные услуги.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.