Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/5677 от 28.01.2026

Правила применения НДС организацией-концессионером на УСН при оказании услуг по холодному водоснабжению и теплоснабжению

Вопрос: Организация (ООО), являясь концессионером по концессионным соглашениям с МО, оказывает услуги по холодному водоснабжению и теплоснабжению в районе.

ООО применяет упрощенную систему налогообложения (доходы - расходы - 15%).

В 2025 г. выручка превысила предельный порог, установленный равным 20 млн руб.

Предлагается представить письменные пояснения с учетом изменений в НК РФ, внесенных Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ с 1 января 2026 г.

Какая базовая ставка НДС будет применяться к услугам ООО в рамках исполнения концессионных соглашений?

Возможно ли применение специальной ставки НДС по основаниям, предусмотренным ч. 8 ст. 164 НК РФ, в размере 5%?

Есть ли право у ООО как концессионера на освобождение от уплаты налога по ч. 1 ст. 145 НК РФ?

ООО, помимо концессионных соглашений, оказывает услуги в рамках иных договоров. Правомерно ли применять пониженную ставку НДС 5% наряду с применяемой ставкой НДС в установленном законом порядке?

Каков порядок применения НДС в рамках концессионного соглашения к стоимости коммунальных услуг для населения, если тариф утвержден в установленном законом порядке? Будет ли в этом случае законным увеличение утвержденного тарифа на сумму НДС, если утвержденный тариф не включает НДС?

Ответ: В связи с обращением (зарегистрировано в Минфине России 29 декабря 2025 г. и 30 декабря 2025 г.) по многочисленным вопросам применения налога на добавленную стоимость концессионером, применяющим упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно отмечаем, что с 1 января 2026 г. вступили в силу положения подпункта «б» пункта 1 и подпункта «д» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации», на основании которых организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и заключившие концессионные соглашения в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного соглашения, применяют положения пункта 1 статьи 145 и пункта 8 статьи 164 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2026 г.