Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/119502 от 09.12.2025

Как определить показатель Д2 при исчислении налога на прибыль в отношении доходов в виде дивидендов?

Вопрос: Об определении показателя Д2 при исчислении налога на прибыль в отношении доходов в виде дивидендов.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 06.10.2025 по вопросу исчисления показателя Д2, определенного положениями пункта 5 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

Показатель Д2 определяется на момент распределения дивидендов в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов.

Согласно положениям статьи 275 Кодекса указанный показатель представляет собой общую сумму дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, перечисленных в абзаце седьмом пункта 5 статьи 275 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по формуле, предусмотренной пунктом 5 статьи 275 Кодекса, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Кодекса.

Принимая во внимание вышеуказанное, при определении показателя Д2 учитываются все суммы дивидендов, полученные налогоплательщиком за период с момента предыдущего распределения дивидендов к моменту текущего распределения дивидендов.

В свою очередь, если на дату принятия решения о выплате дивидендов сумма полученных дивидендов (Д2) превышает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению (Д1), значение Н (суммы налога, подлежащего удержанию) принимает отрицательное значение, при этом обязанность по уплате налога не возникает. Возмещение из бюджета не производится. Основания для повторного учета разницы между этими показателями, равно как порядок такого учета (переноса остатка Д2 на последующие возможные дивидендные выплаты), следуя положениям пункта 5 статьи 275 Кодекса, отсутствуют.