Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/7883 от 04.02.2026

Нулевой НДС для арендодателей реконструированных туристических объектов

Вопрос: Общество приобрело в собственность средство размещения, которое соответствует критериям объекта туристской индустрии, поименованным в Приказе Министерства экономического развития РФ № 302 от 05 мая 2023 г. «Об утверждении перечня видов объектов туристской индустрии».

Данный объект введен в эксплуатацию до 01.01.2022 г. и использовался в деятельности более 25 лет. Обществом планируется проведение работ по реконструкции объекта с последующей передачей в аренду операционной компании.

На основании подпункта 18 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогом на добавленную стоимость по ставке 0% облагаются «услуги по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской индустрии ... Налогоплательщики, оказывающие услуги, указанные в абзаце первом настоящего подпункта, вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции)».

1. Какими документами подтверждается ввод объекта в эксплуатацию после реконструкции?

2. Возможно ли применение ставки НДС 0% в отношении оказываемых арендодателем услуг по предоставлению в аренду объекта туристской индустрии, введенного в эксплуатацию до 01.01.2022 г. с учетом ввода объекта в эксплуатацию после его реконструкции, проведенной после 01.01.2022 г., на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации?

3. Кто из участников сторон (Арендодатель или Арендатор) должен осуществить включение реконструированного объекта в реестр объектов туристской индустрии в целях применения ставки НДС 0% на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по предоставлению в аренду объекта туристской индустрии после его реконструкции и сообщает следующее.

Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 г. налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенных в реестр объектов туристской индустрии (далее - Реестр), производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

При этом предусмотрено, что налогоплательщики, оказывающие указанные услуги, вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Пунктом 1 Правил ведения реестра объектов туристской индустрии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 2022 г. № 1181 (далее - Правила), предусмотрено, что к объектам туристской индустрии относятся объекты капитального строительства и некапитальные строения, сооружения в соответствии с перечнем видов объектов туристской индустрии, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 5 мая 2023 г. № 302 (далее - Перечень).

Таким образом, если объект недвижимого имущества, в отношении которого реконструкция завершена после 1 января 2022 г., соответствует виду объектов туристской индустрии, поименованному в Перечне, и включен в Реестр, то при реализации услуг по предоставлении в аренду такого объекта недвижимого имущества применяется налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов.

Что касается вопроса о документе (его копии), подтверждающим ввод в эксплуатацию объекта туристской индустрии (в том числе после реконструкции), который представляется налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС в целях подтверждения правомерности применения налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объекта туристской индустрии (пункт 5.4 статьи 165 Кодекса), то при решении данного вопроса следует руководствоваться следующим.

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ) установлено, что первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни. При этом Федеральным законом № 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, но не установлены конкретные виды документов, которые должны применяться экономическими субъектами в качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни.

Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

В отношении включения сведений об объекте туристской индустрии в Реестр отмечаем, что в соответствии с пунктом 6 Правил юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, владеющему объектом туристской индустрии на праве собственности, аренды или ином законном основании, или уполномоченному ими лицу (далее - заявитель) необходимо направить на проверку в Минэкономразвития России заявление о виде объекта туристской индустрии в соответствии с Перечнем и документы, подтверждающие сведения, указываемые заявителем в заявлении, в том числе на соответствие объекта туристской индустрии одному из видов объектов туристской индустрии, указанных в Перечне. Форма заявления о виде объекта туристской индустрии и перечень документов, подтверждающих сведения, указываемые заявителем в заявлении о виде объекта туристской индустрии, утверждены приказом Минэкономразвития России от 11 мая 2023 г. № 310.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.