Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/127183 от 26.12.2025

НДС для концессионеров-упрощенцев, работающих в сфере ЖКХ

Вопрос: Организация владеет на основании концессионного соглашения объектами централизованной системы теплоснабжения, водоснабжения, водоотведения. Организация осуществляет деятельность на территории муниципального образования с численностью до 100 тыс. чел. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Доход организации за предшествующий налоговый период (2024 г.) не превысил в совокупности 60 млн руб.

Организация оказывает услуги по водоснабжению, водоотведению, теплоснабжению согласно регулируемым тарифам, которые на 2025 г. утвердило Министерство тарифного регулирования и энергетики области, без НДС.

Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации...» с 01.01.2025 также были внесены изменения в ст. 174.1 Налогового кодекса РФ: исключено положение о том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ и заключившие концессионные соглашения в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тыс. чел. на дату заключения концессионного соглашения, не являются плательщиками НДС. При этом из абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ (в ред. с 01.01.2025) следует, что при совершении операций в соответствии с концессионным соглашением на концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 145 гл. 21 НК РФ с 1 января 2025 г. организации, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб.

Полагается, что организация, согласно п. 1 ст. 145 НК РФ применяющая УСН и не превысившая доход за предшествующий налоговый период (2024 г.) 60 млн руб., с 01.01.2025 освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Финансовая деятельность за 2024 г. подтверждена бухгалтерским балансом.

В связи с изложенным может ли организация применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренное ст. 145 НК РФ?

В случае если организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, то какая ставка НДС должна быть применена организацией с 1 января 2025 г.?

В связи с внесением изменений в НК РФ возможно ли применять к организации положения ст. 145 НК РФ, касающиеся освобождения от уплаты НДС с 2026 г.?

Доход организации за 2025 г. составит около 30 млн руб.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 16 декабря 2025 г., и по вопросу применения с 1 января 2025 г. налога на добавленную стоимость в отношении коммунальных услуг (услуг теплоснабжения, водоснабжения и (или) водоотведения), реализуемых в рамках концессионного соглашения организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), сообщает следующее.

С 1 января 2025 г. вступили в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом, не превысила в совокупности размер, установленный данным пунктом. При этом указанные организации и индивидуальные предприниматели от других обязанностей налогоплательщика НДС не освобождены.

Также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с 1 января 2025 г. и не имеющие оснований для освобождения от НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, вправе применять налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов в порядке и на условиях, установленных пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса.

Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Кодекса и предусматривают, что при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.

Так, на основании пункта 2 статьи 174.1 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.

Кроме того, пунктом 3 статьи 174.1 Кодекса установлено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с концессионным соглашением предоставляется только концессионеру при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно (пункт 2 статьи 174.1 Кодекса).

При этом положения статьи 174.1 Кодекса не содержат специальных норм в отношении концессионеров, применяющих УСН.

Таким образом, при совершении с 1 января 2025 г. концессионером, применяющим УСН, операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках концессионного соглашения на такого концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Принимая во внимание, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов предоставляются непосредственно организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, при соблюдении ими установленных условий, данные организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся концессионерами, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг); имущественных прав, совершаемых в рамках концессионного соглашения, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов не применяют.

Одновременно обращаем внимание, что с 1 января 2026 г. вступают в силу положения подпункта «б» пункта 1 и подпункта «д» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации», на основании которых организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и заключившие концессионные соглашения в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного соглашения, применяют положения пункта 1 статьи 145 и пункта 8 статьи 164 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2026 г.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.