Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/124494 от 22.12.2025

Об уплате НДС и принятии сумм НДС к вычету организациями и ИП, применяющими УСН в 2024 г.

Вопрос: Об уплате НДС и принятии сумм НДС к вычету организациями и ИП, применяющими УСН в 2024 г.

Ответ: В связи с указанным письмом Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 28 ноября 2025 г. и по вопросу применения налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, применяющим в 2024 г. упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС обязаны предъявлять только налогоплательщики НДС.

В то же время согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2025 г., организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признавались налогоплательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг), и, соответственно, осуществляемые ими операции НДС не облагались.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН до 1 января 2025 г., при реализации товаров (работ, услуг) к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) не предъявляли и, соответственно, счета-фактуры не выставляли.

В случае если указанные организации и индивидуальные предприниматели при реализации товаров (работ, услуг) выставляли покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то необходимо учитывать следующее.

Пунктом 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками НДС, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет НДС, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 Кодекса определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 Кодекса не предусмотрена.