Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-29-3/182@ от 28.01.2026

НДПИ в отношении природного камня в виде «окола»

Вопрос: Об НДПИ в отношении природного камня в виде «окола», размещаемого на складах (отвалах) предприятий после переработки.

Ответ: Федеральная налоговая служба в связи с письмом от 12.01.2026 рассмотрела обращение НП по вопросу регулирования особенностей обращения природного камня в виде «окола», размещаемого на складах (отвалах) предприятий после переработки, с учетом требований законодательства в области использования отходов недропользования, в том числе в части исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), и сообщает следующее.

Из обращения следует, что Федеральный закон от 14.07.2022 № 343 «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О недрах» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» лишил горные предприятия, осуществляющие добычу природного облицовочного камня, права собственности на природный камень, размещаемый ими на складах (отвалах) после производства из добытого полезного ископаемого продукции, соответствующей стандартам предприятия, так как названным Законом введена процедура добычи полезных ископаемых из отходов недропользования, к которым стали относить нереализованный природный камень, размещаемый на складах (отвалах).

В отношении рассматриваемого вопроса ФНС России отмечает, что вопросы, связанные с разъяснениями положений законодательства о недрах, не отнесены к компетенции ФНС России.

В отношении исчисления НДПИ отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса объектом налогообложения НДПИ, в частности, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Одновременно подпунктом 4 пункта 2 данной статьи Кодекса установлено, что не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

Пунктом 1 статьи 337 Кодекса определено, что полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае их отсутствия - стандарту организации.

Согласно пункту 3 статьи 339 Кодекса, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. При этом фактическими потерями полезного ископаемого (за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной) признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Из пункта 7 статьи 339 Кодекса следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение НДПИ производится по налоговой ставке 0% (рублей) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. В целях главы 26 НДПИ Кодекса нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Также следует отметить, что подпунктом 5 пункта 1 статьи 342 Кодекса установлена ставка НДПИ в размере 0 процентов (0 рублей) в отношении полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.