Письмо Министерства финансов РФ
№БС-35-21/964@ от 09.02.2026

Кто должен платить налог при аренде водного транспорта?

Вопрос: Об исчислении и уплате транспортного налога в отношении водного транспортного средства, переданного в безвозмездное пользование.

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 08.12.2025 по вопросу, касающемуся исчисления транспортного налога (далее - налог) в отношении водных транспортных средств, переданных в безвозмездное пользование, и в дополнение к письму ФНС России от 30.12.2025 № 21-1-05/0904 сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение положений Кодекса по указанному вопросу.

Кроме того, ФНС России не может подменять полномочия и решения нижестоящих налоговых органов, принимаемые в рамках их компетенции.

Положениями пунктов 1, 2 статьи 102 Кодекса установлено, что любые сведения (независимо от содержания информации, за исключением общедоступной и иной, указанной в пункте 1 статьи 102 Кодекса) о налогоплательщике, полученные налоговыми органами, составляют налоговую тайну и не подлежат разглашению, за исключением предусмотренных федеральным законом случаев. Вами не представлены документы, подтверждающие полномочия действовать от имени указанного в обращении налогоплательщика, в том числе для получения в налоговых органах информации, касающейся данного налогоплательщика.

Вместе с тем исходя из обращения полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).

В соответствии с частью 1 статьи 357 Кодекса налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 358 Кодекса объектом обложения налогом признаются в том числе водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу абзаца второго пункта 5 статьи 83 Кодекса постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств (в том числе водных транспортных средств) осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами и лицами, указанными в статье 85, пунктах 3.1 и 3.4 статьи 362 Кодекса. В частности, пунктом 4 статьи 85 Кодекса установлено, что органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств (далее - уполномоченные органы), обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении транспортных средств) и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы.

Формы указанных сведений утверждаются приказом ФНС России, в том числе приказами ФНС России от 12.11.2014 № ММВ-7-11/578@ «Об утверждении формы и формата представления сведений о маломерных судах и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и о внесении изменений в приказ ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@» <1> и от 27.06.2018 № ММВ-7-21/419@ «Об утверждении формы и формата представления сведений о морском, речном судне, в том числе смешанного (река - море) плавания (за исключением маломерных судов), и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и признании утратившим силу пункта 1.8 приказа ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@» <2>.

Пунктом 8 статьи 84 Кодекса определено, что на основе данных вышеуказанного учета ведется Единый государственный реестр налогоплательщиков (далее - ЕГРН). Порядок ведения ЕГРН утвержден приказом Минфина России от 22.06.2017 № 99н <3> и предусматривает внесение в ЕГРН сведений в объеме показателей, содержащихся в формах сведений, утвержденных в соответствии со статьей 85 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 362 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений уполномоченных органов, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Передача водного судна в безвозмездное пользование не влечет за собой переход права собственности на данное судно к ссудополучателю. Соответственно, ссудополучатель не может быть признан плательщиком налога в отношении такого судна только на основании договора безвозмездного пользования.

В то же время если водное судно было перерегистрировано уполномоченными органами на организацию-ссудополучателя, то именно она будет являться плательщиком налога в отношении данного судна исходя из положений статьи 357 Кодекса.

Такому налогоплательщику направляются сообщения об исчисленной сумме налога в порядке, предусмотренном пунктами 4, 5 статьи 363 Кодекса.

Указанная позиция содержится в письме Минфина России от 03.02.2026 № 03-05-04-04/7554, доведенном налоговым органам письмом ФНС России от 05.02.2026 № БС-36-21/855@.

В соответствии с Федеральным законом от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» направлены подробные ответы письмами УФНС России по г. Севастополю от 03.12.2025 № 14-32/23777@ и УФНС России по Республике Крым от 17.12.2025 № 09-07/01130-ЗГ.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Направляйте обращения с помощью сервисов «Обратиться в ФНС России» и «Личный кабинет налогоплательщика». Это ускорит получение ответа.

--------------------------------

<1> (зарегистрирован Минюстом России 08.12.2014, регистрационный № 35107).

<2> (зарегистрирован Минюстом России 08.08.2018, регистрационный № 51817).

<3> (зарегистрирован Минюстом России 31.08.2017, регистрационный № 48047).