Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/108641 от 11.11.2025

Оплата больничных сотрудникам - это расходы на НИОКР или нет?

Вопрос: Об отнесении расходов на выплату работнику пособия по временной нетрудоспособности к расходам на НИОКР в целях налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) относятся в том числе расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренные пунктами 1 - 3 и 21 статьи 255 Кодекса, за период выполнения этими работниками НИОКР, а также суммы страховых взносов, начисленные в установленном Кодексом порядке на указанные расходы на оплату труда.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 262 Кодекса к расходам на НИОКР относятся другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 Кодекса.

В этой связи все остальные виды расходов на оплату труда, перечисленные в статье 255 Кодекса, кроме предусмотренных пунктами 1 - 3 и 21 статьи 255 Кодекса, подлежат оценке в части возможности выделения из них расходов на оплату труда, имеющих непосредственную связь с конкретной НИОКР.

Если связь такого рода расходов с выполнением конкретной НИОКР прослеживается, то эти суммы относятся к другим расходам, непосредственно связанным с НИОКР, для последующего разделения общей итоговой суммы других расходов после окончания исследования на не превышающую 75 процентов оплаты труда, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 262 Кодекса, и на остальные суммы для применения к ним соответственно пунктов 4 и 5 статьи 262 Кодекса.

В период временной нетрудоспособности работник не выполняет свои должностные обязанности, что подтверждается отметкой о нерабочем дне в табеле учета рабочего времени. В этом случае расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности не могут быть отнесены ни к какой конкретной выполняемой организацией в это время НИОКР, а потому установленный статьей 262 Кодекса порядок учета на них не распространяется.